國(guó)企內(nèi)控有效性的量化評(píng)價(jià)探討

楊洋

摘要：在我國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系中，國(guó)企扮演著重要的角色，其經(jīng)濟(jì)水平直接影響國(guó)際社會(huì)發(fā)展實(shí)力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)企的全面發(fā)展，應(yīng)做好國(guó)企內(nèi)控工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，重視對(duì)國(guó)企內(nèi)控有效性的量化評(píng)價(jià)，旨在提高內(nèi)控效果，降低國(guó)企運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，本文就國(guó)企內(nèi)控有效性的量化評(píng)價(jià)展開(kāi)了分析與研究。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)控；有效性；量化評(píng)價(jià)

一、國(guó)企內(nèi)控有效性量化評(píng)價(jià)的可行性分析

本文中內(nèi)控有效性進(jìn)行量化評(píng)價(jià)解決兩個(gè)問(wèn)題，其一為所評(píng)價(jià)的對(duì)象具有可測(cè)量屬性，其二則是整個(gè)評(píng)價(jià)行為是客觀、公平、公正的。國(guó)企內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)主要是將國(guó)企運(yùn)行流程、基本制度為重要依據(jù)，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，對(duì)流程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行擬定，便于對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施情況來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)情況，還可借助各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)對(duì)各個(gè)部門(mén)內(nèi)控實(shí)況來(lái)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。借助量化評(píng)價(jià)工具來(lái)開(kāi)展量化評(píng)價(jià)處理，會(huì)讓評(píng)價(jià)對(duì)象變得更具可測(cè)量性。對(duì)于國(guó)企而言，內(nèi)控審計(jì)屬于開(kāi)展量化評(píng)價(jià)的主要方式，其對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德與專業(yè)水準(zhǔn)要求很高，且要求審計(jì)工作必須要尊重事實(shí)，從而滿足內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際要求。內(nèi)控工作的開(kāi)展，要求國(guó)企要充分依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的實(shí)際要求，根據(jù)《點(diǎn)檢卡》與《公司內(nèi)控手冊(cè)》的相關(guān)內(nèi)容，主要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與信息溝通等業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)估，將這些要素劃分為多項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，劃分為一級(jí)與二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以形成一套更為規(guī)范而科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

二、國(guó)企內(nèi)控有效性量化評(píng)價(jià)方法

1.科學(xué)確定內(nèi)控描述

量化評(píng)價(jià)在內(nèi)控中的描述既要從企業(yè)發(fā)展層面著手，還要深入到各個(gè)部門(mén)來(lái)開(kāi)展評(píng)價(jià)，在此種情況下就需要將各類控制描述依照部門(mén)來(lái)進(jìn)行分解與細(xì)化處理。各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)部門(mén)所承擔(dān)的控制描述會(huì)由于職能差異而產(chǎn)生不同，且在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)貢獻(xiàn)上，各個(gè)部門(mén)也是存在差異的，此時(shí)，就需要將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)權(quán)重引入其中，對(duì)各個(gè)部門(mén)內(nèi)控描述、所需承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重分配處理。為達(dá)到理想的內(nèi)控效果，需要制定相應(yīng)的部門(mén)要素與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)權(quán)重分配表，對(duì)各部門(mén)所要承擔(dān)的主要職能與各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)貢獻(xiàn)開(kāi)展科學(xué)分配。

2.科學(xué)描述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于量化評(píng)價(jià)工作而言，內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是主要一環(huán)，主要是把內(nèi)控手冊(cè)的實(shí)際要求與國(guó)企本地相關(guān)制度來(lái)擬定評(píng)價(jià)內(nèi)容，內(nèi)控量化體系23個(gè)流程涉及256個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，416個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容。以銷售管理為例，其內(nèi)控要素主要表現(xiàn)在20個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，36個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容，分別為是否定期進(jìn)行市場(chǎng)分析把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，確定營(yíng)銷戰(zhàn)略和計(jì)劃；營(yíng)銷計(jì)劃是否得到有效分解、考核與監(jiān)控；是否對(duì)潛在項(xiàng)目進(jìn)行定期跟蹤，并進(jìn)行項(xiàng)目初步評(píng)估；正式準(zhǔn)備投標(biāo)資料之前是否進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)評(píng)審；項(xiàng)目報(bào)價(jià)是否基于項(xiàng)目成本估算，并獲得集體評(píng)審；所有投標(biāo)資料是否經(jīng)過(guò)各部門(mén)評(píng)審和審批后對(duì)外報(bào)送；所有銷售業(yè)務(wù)是否進(jìn)行合同評(píng)審，并由公司授權(quán)人員簽訂書(shū)面的銷售合同；成品是否依據(jù)經(jīng)審核的裝箱清單予以裝箱，并由獨(dú)立人員進(jìn)行裝箱檢查；成品發(fā)運(yùn)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，并經(jīng)過(guò)獨(dú)立人員的檢查；是否與運(yùn)輸公司簽訂正式的運(yùn)輸合同、并購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)；發(fā)票是否依據(jù)發(fā)貨單據(jù)和銷售合同及時(shí)、準(zhǔn)確的開(kāi)具；是否按照收入確認(rèn)原則及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地確認(rèn)收入；開(kāi)箱驗(yàn)收是否經(jīng)多方參與，書(shū)面記錄開(kāi)箱結(jié)果并簽字確認(rèn)；竣工移交后是否進(jìn)行客戶滿意度調(diào)查和總結(jié)報(bào)告；集團(tuán)是否定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，并對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)催收；賬務(wù)差異是否通過(guò)定期對(duì)賬被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)查和解決；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核銷是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟覞M足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求；客戶文檔信息是否由專人進(jìn)行維護(hù)。

3.評(píng)價(jià)要素的權(quán)重分配

開(kāi)展評(píng)價(jià)時(shí)，以5分為歸口或負(fù)總責(zé)；4分非歸口但承擔(dān)主要工作，負(fù)主要責(zé)任，根據(jù)各部門(mén)職能與分工，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的權(quán)重分配科學(xué)評(píng)分總和共為5263分。對(duì)各部門(mén)按照百分制來(lái)實(shí)施評(píng)價(jià)，對(duì)部門(mén)已選定的量化評(píng)價(jià)要素運(yùn)用百分制進(jìn)行二次權(quán)重分配，使企業(yè)中資金管理、采購(gòu)管理、銷售管理、業(yè)務(wù)外包、費(fèi)用管理等23個(gè)內(nèi)控流程權(quán)重分配明確，對(duì)企管部、總裁工作部、法務(wù)審計(jì)部、財(cái)務(wù)部與技術(shù)中心等18個(gè)部門(mén)所承擔(dān)的管控和審核的職責(zé)分配也更加清晰。如：對(duì)部門(mén)（如企管部）：主要包含內(nèi)控環(huán)境、人力資源、戰(zhàn)略發(fā)展、投資管理、信息管理與全面預(yù)算幾個(gè)方面的權(quán)重分配流程；對(duì)流程（如戰(zhàn)略發(fā)展）：企管部、人力資源、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)項(xiàng)目部、技術(shù)中心幾個(gè)涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)。

4.科學(xué)制定評(píng)價(jià)方法

每年對(duì)18個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，23個(gè)流程進(jìn)行全面量化評(píng)價(jià)，對(duì)于系統(tǒng)控制的，信息系統(tǒng)一般控制如果有效，抽取1個(gè)樣本；否則參考手工控制抽取樣本；對(duì)于手工控制的，按頻次每天多次發(fā)生抽樣水平要≥25個(gè)樣本，要求評(píng)價(jià)樣本需更具代表性，使量化評(píng)價(jià)結(jié)果更好地反映出真實(shí)情況。評(píng)價(jià)方法采取一票否決的方法，即正確=1，而錯(cuò)誤=0。同時(shí)要制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)記錄和原始憑證收集要求，使獲取的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)客觀而公正，使整個(gè)評(píng)價(jià)行為更具追溯性。

5.評(píng)價(jià)結(jié)果的量化與應(yīng)用

評(píng)價(jià)結(jié)果按百分制4檔次響應(yīng)：90分以上（綠色）說(shuō)明內(nèi)控管理或要素控制良好，要保持；75分至89分（黃綠色）說(shuō)明內(nèi)控管理或要素控制基本正常，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，向綠色努力；60分至74分（黃色）說(shuō)明內(nèi)控管理或要素控制尚在受控狀態(tài)，但已處于失控的邊緣，需根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定整改措施，及時(shí)糾正和改進(jìn)；60分以下（紅色）說(shuō)明內(nèi)控管理或要素控制基本失控，需根據(jù)結(jié)果采取緊急措施，制定糾正措施計(jì)劃，限期糾正和改進(jìn)。同時(shí)，經(jīng)同一量化體系的量化打分，使企業(yè)內(nèi)部門(mén)間、流程間能量化評(píng)價(jià)，也能使各企業(yè)間橫向、縱向量化評(píng)價(jià)，使得集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)控評(píng)價(jià)做到公開(kāi)、客觀、可量化。

參考文獻(xiàn)：

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