中小企業(yè)所得稅納稅籌劃淺議

蘆運莉

[提要] 納稅籌劃是指在不違反稅法的前提下合理合法地減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。中小企業(yè)在我國所占的比重極大，中小企業(yè)能否健康發(fā)展關(guān)系國家經(jīng)濟的發(fā)展。本文分析中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，針對中小企業(yè)特點，找到有針對性的納稅籌劃方法，有利于中小企業(yè)合理降低稅負，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月12日

一、中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷壯大，中小企業(yè)成為經(jīng)濟發(fā)展的主要力量。據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)占全部企業(yè)總數(shù)的比重已達到98%，并且還有上升趨勢，中小企業(yè)所創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，新增工業(yè)產(chǎn)值大約有77%來源于中小企業(yè)，所繳納的稅占全國企業(yè)稅收的一半，中小企業(yè)能否良好發(fā)展直接影響經(jīng)濟的發(fā)展，同時中小企業(yè)在吸納就業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟增長中起著舉足輕重的地位。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)在思想上沒有認識到納稅籌劃的重要性。絕大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和專門的人員進行納稅籌劃工作，有些企業(yè)可能有一些納稅籌劃的意識，但這些企業(yè)納稅籌劃的工作由一些會計人員兼任，并且沒有什么激勵措施來促使相關(guān)人員進行納稅籌劃。多數(shù)企業(yè)認為這項工作空間不大，可有可無，還有的企業(yè)把納稅籌劃的風險無限放大。

（二）中小企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高。在企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的人員需要具備稅收、會計、金融、財務(wù)管理、財政等多方面的綜合知識，許多稅收籌劃人員只精通稅收知識而對其他知識知之甚少，知識廣度不夠。另一方面，稅務(wù)中介市場競爭不夠，內(nèi)部管理不規(guī)范，沒有建立健全稅收籌劃工作的職責、工作流程和內(nèi)控制度，導致整個行業(yè)秩序混亂，不能為中小企業(yè)提供最優(yōu)的籌劃方案。

（三）中小企業(yè)對納稅籌劃的認識還有誤區(qū)

1、企業(yè)對納稅籌劃存在的風險認識不到位。首先，納稅人對稅收相關(guān)政策理解不全面、不深刻，自認為是稅收籌劃可以節(jié)稅殊不知已陷入偷稅、漏稅的泥潭；其次，一些稅收執(zhí)法人員不規(guī)范的執(zhí)法，對明顯的違反稅法規(guī)定的避稅行為置之不理，讓納稅人誤以為是合法的，反將企業(yè)本屬于合法的納稅籌劃行為認定為不合法導致的風險；最后，稅收政策不穩(wěn)定造成的風險。稅法可能在短期內(nèi)為納稅人提供了納稅籌劃的空間，但是隨著稅收制度的改革和完善，之前不違法的納稅籌劃措施很有可能就觸犯了相關(guān)規(guī)定。

2、企業(yè)將偷稅、漏稅與納稅籌劃混為一談。偷稅、漏稅是在違反稅法的情況下幫助企業(yè)節(jié)約稅收，而納稅籌劃是在合法、不違法的情況下幫助企業(yè)少繳稅，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。有些納稅人通過做假賬，多列支出少列收入，達到少繳稅甚至不交稅，會受到法律的制裁。而納稅籌劃則是在合法的情況下盡可能多列支出少列收入。

3、企業(yè)只注重短期收益而忽視長遠發(fā)展。降低稅負是企業(yè)納稅籌劃的目的之一，但是有些企業(yè)把降低稅負當成唯一的目的，短期看減輕了相關(guān)稅負，但是長期來看稅負反而增加。有些情況下雖然沒有減輕稅負，但是獲取了資金的時間價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)了價值最大化，這也是可取的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

（一）選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式。企業(yè)的組織形式不同直接影響稅款的核算。我國新《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制。公司如果決定擴張規(guī)模，在設(shè)立分支機構(gòu)時可以選擇成立分公司或子公司。子公司是具備獨立法人資格，應(yīng)當獨立承擔民事責任，應(yīng)作為獨立納稅人納稅。如果母公司盈利，子公司虧損，則子公司虧損不能并入母公司，不能和母公司盈虧相抵，反之亦然。如果成立分公司，分公司不具備獨立法人資格，如果總公司虧損，分公司盈利可以并入總公司，實現(xiàn)盈虧相抵，降低整體稅負。創(chuàng)業(yè)之初，有限的收入不足以抵減成本支出，可以成立分公司，當企業(yè)迅速壯大，可以設(shè)立子公司。

（二）及時合理列支成本費用。在列支成本費用時，要注意列支期間、列支數(shù)額、列支標準、扣除限額等方面。

在列支期間上注意：發(fā)生購入行為要及時取得符合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)生的費用要及時入賬，不要拖延入賬時間，這樣就相當于前期稅款多，后期稅款少，喪失了資金的時間價值。

在列支數(shù)額和標準上注意：對于有限額列支的，要爭取充分列支。

1、工資薪金的列支。新稅法和舊稅法相比，新稅法對于工資薪金支出可以據(jù)實列支，而取消了扣除標準。那么，企業(yè)可以提高工人的工資標準，變隱形福利為明面工資；股東股利是不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的，但是工資可以，企業(yè)就可以把發(fā)給職工的股利變?yōu)榭冃ЧべY稅前扣除。

2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的列支。新稅法規(guī)定，符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)招待費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予全額扣除，超過的部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？梢赃m當安排不同年度的廣告費和業(yè)務(wù)招待費，盡量使費用提前扣除充分用足扣除限額。

3、合理利用公益性捐贈。稅法規(guī)定符合條件的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分準予扣除。當一公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出數(shù)額超過當年銷售收入15%的部分，可以把超過的部分進行公益性捐贈，要選對時機，選對方向會產(chǎn)生巨大的效果，起到隱形的廣告作用，為企業(yè)樹立良好的正面形象，不僅節(jié)稅還可以擴大銷售收入。

（三）選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是稅前扣除項目，在收入一定的情況下，折舊數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得越少，稅款越少?？梢詮墓潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和凈殘值等方面來確定。

首先如果稅法允許的情況下，折舊年限越短越好。雖然折舊總額上不變，但是折舊年限越短，前期扣除的折舊額越大，應(yīng)納稅所得越少，折舊年限短，相當于推遲了稅款的繳納時間取得了資金的時間價值。

新稅法規(guī)定房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的為5年，運輸工具4年、電子設(shè)備3年，我們在設(shè)定折舊年限的時候應(yīng)選擇最低折舊年限。

新稅法不再設(shè)定凈殘值率，在稅率不變的前提下，盡量低估凈殘值，多抵扣少繳稅。

另外，固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法都是前期折舊多，逐漸遞減。新稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，我們可以采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法；我們可以比較這兩種方法哪種方法帶來的資金時間價值更高。

例如，某企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值為50，000元，殘值為2，500元估計，如果平均年限法，每年計提折舊9，500元，如果按照雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限也是5年，第一年折舊20，000元，第二年12，000元，第三年7，200元，最后兩年2，900元，所以企業(yè)應(yīng)采用雙倍余額遞減法。

（四）選擇合理的存貨計價方法。我國稅法規(guī)定，各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法有加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點來確定計價方法，一旦確定，企業(yè)不得再另做更改。不同的存貨計價方法將影響企業(yè)的成本、利潤以及應(yīng)納稅額。

在物價持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進先出法對存貨計價，先購進的存貨成本高先核算，會使會計期間前期列支成本多后期列支少，前期應(yīng)納稅所得少后期多，相當于推遲了稅款的繳納時間。當物價持續(xù)上漲，可選擇加權(quán)平均法和個別計價法，而不應(yīng)采取先進先出法，采取先進先出法就會使前期列支成本少后期列支成本多，前期應(yīng)納稅所得多后期應(yīng)納稅所得少，無法獲得資金的時間價值。當物價不穩(wěn)定時，可以采用加權(quán)平均法計價，這樣可以避免成本忽高忽低，利潤大幅度波動，給企業(yè)造成經(jīng)營不穩(wěn)定的印象以及調(diào)度資金的困難。

（五）利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率為15%、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，因此，企業(yè)在設(shè)立時要考慮自己設(shè)立的行業(yè)、性質(zhì)盡量達到高新技術(shù)企業(yè)的要求享受優(yōu)惠稅率?；蛘吣陸?yīng)納稅所得在30萬元臨界點時，合理列支達到小微企業(yè)的標準，享受20%的優(yōu)惠稅率。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%，按照殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%。企業(yè)依此規(guī)定，應(yīng)加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝投入，一方面有利于企業(yè)的核心競爭力的加強，另一方面還享受加計扣除費用的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在招聘員工時，在同等條件下，可以優(yōu)先考慮殘疾人員就業(yè)，這樣也可以減輕自身的企業(yè)所得稅負擔。

購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營行為都可以享受加計扣除、減計收入、抵扣應(yīng)納稅所得、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備時一定要購置目錄上的設(shè)備才能享受相關(guān)優(yōu)惠。

在利用稅收優(yōu)惠政策時，要充分理解吃透政策，避免對政策產(chǎn)生誤解，發(fā)生稅收風險。要充分全面了解稅收優(yōu)惠政策，避免該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受而失去應(yīng)得的稅收利益。

四、中小企業(yè)稅收籌劃建議

中小企業(yè)在進行納稅籌劃時，及時關(guān)注稅法政策的變化情況，了解稅收政策的變化趨勢，及時調(diào)整稅收籌劃方案，籌劃方案一定要與時俱進，在進行稅收籌劃時，一定要注意納稅風險，避免被認定為偷稅漏稅，那樣就得不償失。另外，要不斷提高財務(wù)人員的全面素質(zhì)，樹立納稅籌劃意識，降低稅收成本，提高企業(yè)效益。

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