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    建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險和納稅籌劃

    2017-12-28 09:04:59龐杰
    商情 2017年43期
    關(guān)鍵詞:涉稅風(fēng)險納稅籌劃

    龐杰

    【摘要】本文分稅種闡述了建筑安裝業(yè)常見的涉稅風(fēng)險和如何自我排查,并提出了幾點(diǎn)納稅籌劃建議。

    【關(guān)鍵詞】建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險 納稅籌劃

    一、建筑安裝業(yè)常見涉稅風(fēng)險

    (一)建安業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險

    (1)異地預(yù)繳是否及時,臺賬是否準(zhǔn)確建立。建安業(yè)的各項(xiàng)工程項(xiàng)目常常涉及跨區(qū)域經(jīng)營問題,導(dǎo)致工程項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)),國稅總局為了平衡各地稅源,要求必須在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地,以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照征收率預(yù)繳稅款,再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照2%的預(yù)征率預(yù)繳。選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照3%的征收率預(yù)繳。在實(shí)務(wù)操作中,公司需要及時去每一個項(xiàng)目所在地的稅務(wù)局完成預(yù)繳增值稅的納稅義務(wù)并取得完稅憑證,證明納稅義務(wù)已經(jīng)履行,并可在當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地申報增值稅納稅時抵減在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款。那么企業(yè)在日常操作中,對跨縣(市、區(qū))提供的建筑服務(wù),納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳椤?/p>

    (2)混合銷售是否按主業(yè)申報納稅。財(cái)稅【2016】36號《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)在日常增值稅納稅申報時,涉及混合銷售合同,是否按主業(yè)申報,也是需要排查的涉稅風(fēng)險。

    例:某市政道理施工企業(yè),對外道路施工時使用自己生產(chǎn)的瀝青混凝土,是否屬于混合銷售行為?營改增之后如何繳納增值稅?

    陜西國稅答:根據(jù)財(cái)稅【2016】36號所附《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,該行為屬于混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)一并繳納增值稅,使用稅率11%。

    (3)金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。增值稅重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否波動較大,數(shù)據(jù)異常。常見的檢查指標(biāo)主要有:

    增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/收入

    應(yīng)納稅額與工(商)業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率/工(商)業(yè)增加值增長率

    本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額)*主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)*11%

    投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料(燃料、動力等)投入量/單位產(chǎn)品原材料(燃料、動力等)使用量

    (二)建安業(yè)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

    (1)企業(yè)是否存在不合常理事項(xiàng)。比如:有營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營,長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,營業(yè)額大且微利經(jīng)營、銷售對象或訂單來源單一的異常情況。此類事項(xiàng)容易引起稅務(wù)關(guān)注。

    (2)利潤表項(xiàng)目金額變化較大。企業(yè)如發(fā)現(xiàn)此類情況,應(yīng)及時自查變化原因,是否按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量,收入是否及時入賬。

    (3)往來項(xiàng)目余額是否較大,往來單位是否集中,是否為關(guān)聯(lián)方。

    (4)稅收優(yōu)惠期間利潤高,優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大,有操縱利潤達(dá)到少繳稅的嫌疑。

    (5)金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。

    稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總額

    利潤稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額/本期主營業(yè)務(wù)利潤

    應(yīng)納稅所得額變動率=(評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額)/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額

    所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納稅所得額/主營業(yè)務(wù)收入

    所得稅貢獻(xiàn)變動率=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率)/基期所得稅貢獻(xiàn)率

    所得稅負(fù)擔(dān)變動率=(評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率)/基期所得稅負(fù)擔(dān)率

    (三)建安業(yè)個人所得稅涉稅風(fēng)險

    (1)其他應(yīng)收款是否有股東借支,超過一年應(yīng)視為對股東的分紅,應(yīng)按20%稅率繳納個人所得稅。

    (2)職工薪酬的工資薪金與福利費(fèi)的劃分是否正確。

    (3)話費(fèi)、交通費(fèi)的固定金額補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金繳稅。

    (4)金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。

    企業(yè)可關(guān)注:員工專業(yè)構(gòu)成比例、人工費(fèi)與收入(利潤)比率、人均實(shí)際支付、個人所得稅增減變動率、職工薪酬構(gòu)成比率。

    二、建筑安裝業(yè)納稅籌劃

    (1)建安業(yè)營改增后由于增值稅稅率變成11%,如果不能拿到對應(yīng)稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣,則可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)率升高。尤其是部分建安企業(yè)材料進(jìn)項(xiàng)占比不高,而占比較大的工程服務(wù)提供方可能大部分為小規(guī)模納稅人。在此情況下:企業(yè)可盡量選擇簡易征收方式,對取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分進(jìn)行轉(zhuǎn)出,控制稅負(fù)率;與提供工程服務(wù)的分服務(wù)方進(jìn)項(xiàng)談判,如無法開具對應(yīng)稅率發(fā)票,則扣減相應(yīng)稅差,將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游供應(yīng)商。

    (2)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理。根據(jù)現(xiàn)行的“營改增”實(shí)施辦法,所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)活動取得的與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的專票,其進(jìn)項(xiàng)都可以進(jìn)入企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)。公司應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理和取得,最大限度合法降低稅負(fù)。

    (3)合理的運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策,取得稅收優(yōu)惠。比如研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除,所得稅減免,固定資產(chǎn)加速折舊等政策。

    三、結(jié)束語

    企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜,市場競爭激烈。在這樣的形勢下,更要積極防范涉稅風(fēng)險,才能保證未來的可持續(xù)發(fā)展,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員懂稅,懂法,才能敏銳的排查涉稅風(fēng)險,并合理利用稅務(wù)政策幫助企業(yè)節(jié)稅。

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