周愛素
摘要:內部控制體系成為企業(yè)經營新階段的重要關注點。本文從理論的角度分析了內部控制環(huán)境與企業(yè)治理的關系,并以我國中小企業(yè)作為研究對象,分析了在內控環(huán)境要求下,企業(yè)治理上尚存的問題,并給出了相應的建議。
關鍵詞:中小企業(yè);內控環(huán)境;企業(yè)治理
近年來,受國內外經濟環(huán)境等方面的影響,我國企業(yè)經營過程中面臨的風險逐漸增大。尤其是對于大量的中小型企業(yè),受制于發(fā)展規(guī)模等因素影響,企業(yè)在風險防范方面面臨較大的危機。完善和建立企業(yè)的內部控制體系逐漸受到越來越多的中小企業(yè)的選擇。然而數(shù)據顯示,盡管部分中小企業(yè)建立了企業(yè)的內控體系,但是內控體系并沒有能夠真正發(fā)揮其作用。
一、內部控制環(huán)境與企業(yè)治理關系闡述
在內控體系的整體框架下,內部控制環(huán)境占據著極為重要的核心作用。它影響著其他多個因素是否能夠有效的發(fā)揮出本應該體現(xiàn)的作用。而對于內部環(huán)境來說,企業(yè)的整體治理架構又起著決定性的作用。
(一)企業(yè)治理概念
企業(yè)治理實質上市與企業(yè)利益密切的相關者通過一套有序的流程、規(guī)定,對企業(yè)進行有效管理,進而保障自身權益的架構。由于企業(yè)利益相關者眾多,不可能都參與到企業(yè)的經營管理中來,因此實際上是通過有效的委托代理關系去驅使治理架構有效運轉的。從組成上看,企業(yè)的治理架構主要由董事會、經營層、監(jiān)事會等組成。
(二)企業(yè)治理與內控環(huán)境的關系
首先,國內外的內部控制相關法規(guī)及指引均認為企業(yè)治理架構對內部控制環(huán)境影響深刻。美國的COSO法案明確指出,企業(yè)內部控制環(huán)境包括董事會對企業(yè)的指導與監(jiān)督、經營管理層的權利與責任的有效劃分等有關企業(yè)治理的內容。具體到我國的內控指引,對企業(yè)治理的規(guī)定就更為明確。財政部頒布的一系列政策法規(guī)均明文規(guī)定了企業(yè)內部治理結構作為內控環(huán)境不可或缺的一個核心環(huán)節(jié)。
其次,在實際運行中,企業(yè)治理也對內部控制有較深遠的影響。在現(xiàn)代企業(yè)的經營過程中,企業(yè)經營管理層對企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的影響,如果通過有效手段,監(jiān)督和規(guī)范經管層行為,降低經營風險,成為企業(yè)內部控制研究的核心問題。而從企業(yè)治理角度看,董事會能夠通過有效的委托代理機制,對經營層進行考核、監(jiān)督;監(jiān)事會可通過審計等手段,進一步加大對其行為管理,對于提升內部控制效率意義明顯。
二、內控環(huán)境下中小企業(yè)治理現(xiàn)狀
雖然企業(yè)治理對于企業(yè)內控環(huán)境價值重大,但是在許多企業(yè)內部,企業(yè)治理仍然沒有有效的發(fā)揮其作用,尤其是在眾多的中小企業(yè)內部。
從目前看,我國的很多中小型企業(yè)的內部股權結構較為單一,企業(yè)的發(fā)展水平相對落后,企業(yè)科學的管理體系尚未健全,一系列的原因造成眾多中小型企業(yè)的企業(yè)治理仍處于不規(guī)范的階段。主要體現(xiàn)在如下幾個方面:
(一)董事會建設缺失
對于部分中小企業(yè)來說,在公司本身的股權單一化,加上公司經營管理者對企業(yè)的管理風格偏向于集權,造成了公司企業(yè)治理架構中的董事會缺位的現(xiàn)象。企業(yè)內部的決策、經營等一系列的活動均由企業(yè)主自主決策,缺乏相應的部門為其提供支撐和監(jiān)督,企業(yè)抗風險能力的強弱,取決于企業(yè)主的個人能力高低。
(二)決策層和經營層過渡交叉重疊嚴重
在眾多中小型企業(yè)董事會成員兼任經營層現(xiàn)象及其嚴重,董事會成員和經營層之間完善相互兼職,兩塊牌子一套人馬,相互之間不能夠完全脫離了委托代理的關系。尤其是在民營中小型企業(yè)內部,由于家族觀念等因素的影響,這種現(xiàn)象尤為明顯。這種交叉管理的治理架構對企業(yè)進一步的發(fā)展形成了較大的障礙,帶來了潛在的發(fā)展風險。
(三)企業(yè)治理的信息披露機制缺失
閉環(huán)經營仍然是眾多中小型企業(yè)的經營局面,企業(yè)內部的眾多經營信息仍然僅僅由企業(yè)內部的少數(shù)中高層所熟知,并未對外進行過多的披露,企業(yè)的其他利益相關者未能通過有效的渠道對企業(yè)進行了解,進而也無法對其進行相應的監(jiān)控。
三、內控環(huán)境下中小企業(yè)治理結構構建建議
著眼于完善中小企業(yè)內部控制環(huán)境,中小企業(yè)可以從如下幾個維度優(yōu)化其企業(yè)治理體系:
(一)加強董事會及其下屬委員會的建設
董事會的建設是內部控制環(huán)境對企業(yè)治理的首要要求。中小型企業(yè)加強董事會建設應該從如下幾個方面著手。首先,應該優(yōu)化企業(yè)董事會結構,對于中小型企業(yè)的董事會的成員構成,不應該局限于出資人、家族成員等少數(shù)環(huán)節(jié)的人員,企業(yè)還應該從公司發(fā)展的角度引入其他具備相關背景人員為企業(yè)提供經驗和幫助。其次,建立外部董事制度,通過建立健全外部董事制度,引入外部人對企業(yè)進行有效的監(jiān)控,進一步增強企業(yè)決策抗風險能力。最后,要強化企業(yè)董事會專業(yè)委員會建設,尤其是注重審計委員會的建設,通過專業(yè)委員會為企業(yè)決策提供支持,降低風險概率,特別是通過審計委員會,對企業(yè)內部控制風險點進行有效的監(jiān)控,提升董事會內部風險防范能力。
(二)推動企業(yè)完善“兩權分離”
從內部風險控制的角度看,決策層和經營層過度交叉重疊對企業(yè)發(fā)展存在較大風險,中小企業(yè)應該從如下幾個角度入手逐步實現(xiàn)兩權分離:首先,由于中小企業(yè)的股權比較單一,企業(yè)治理架構的設計受企業(yè)主的個人影響相對較重,因此要實現(xiàn)中小企業(yè)兩權分離,最重要的就是要改變企業(yè)主的觀念,推動企業(yè)主建立信任機制。其次,中小企業(yè)應該明確決策層與經營層之間的權責邊界,建立行之有效的運行機制,規(guī)范兩權分離體系運轉。最后,要完善我國的職業(yè)經理人市場機制,目前中小企業(yè)沒能建立起兩權相對分離的企業(yè)治理機制的核心原因之一就是中小企業(yè)不能有效的選聘到合適的經理人。因此我國政府應該從全局考慮,引導市場進一步規(guī)范職業(yè)經理人市場,為企業(yè)選聘經理人提供幫助和支持。
(三)積極發(fā)揮內部機構和外部機構作用
在企業(yè)治理的有效框架下,積極發(fā)揮內部工會、監(jiān)事會等部門對企業(yè)的監(jiān)督作用,確保企業(yè)治理體系合規(guī)有效運行。同時中小企業(yè)可以積極引入外部專業(yè)咨詢、審計機構,解決企業(yè)內部專業(yè)人才不足的局面,為企業(yè)治理架構優(yōu)化提供外腦支持。
四、結論
中小企業(yè)要建立起完善的企業(yè)治理架構,構建穩(wěn)固的內部控制環(huán)境,雖然對企業(yè)作用重大,但是在實際操作中還面臨很多實質性困難,如股權結構單一問題等。相關機制和體系的建立,還需要多方努力,去逐步完善。
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(作者單位:溫州邦利包裝有限公司)endprint