國(guó)際工程稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制分析

田興娟

摘要：隨著“走出去”和“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)紛紛走出國(guó)門(mén)，承攬國(guó)際工程，尋求企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于國(guó)情不同，國(guó)際工程承包企業(yè)不可避免遇到投標(biāo)主體選擇、稅制不一致、國(guó)際雙重征稅、缺乏高級(jí)涉外稅務(wù)管理人才等稅務(wù)管理上的困難，導(dǎo)致成本上升，競(jìng)爭(zhēng)力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)利潤(rùn)、市場(chǎng)份額、企業(yè)聲譽(yù)。為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取稅務(wù)籌劃、東道國(guó)財(cái)稅政策研究、國(guó)際避稅研究、復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)、與東道國(guó)知名稅務(wù)事務(wù)所合作等措施，提高國(guó)際工程稅務(wù)管理能力，降低經(jīng)營(yíng)成本，獲得可觀利潤(rùn)，提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程；稅務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著“走出去”和“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)一步加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合的進(jìn)程，越來(lái)越多的施工企業(yè)推進(jìn)國(guó)際化戰(zhàn)略，承包國(guó)際工程業(yè)務(wù)。煙建集團(tuán)有限公司已經(jīng)把海外業(yè)務(wù)擴(kuò)展到非洲、大洋洲、南美洲、西亞、中亞、南亞等30多個(gè)國(guó)家，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)承包國(guó)際工程項(xiàng)目中，由于各國(guó)稅收制度不同，稅務(wù)管理工作遇到較大困難和風(fēng)險(xiǎn)，凸顯“三多三大”的特點(diǎn)，“三多”是指國(guó)際工程涉及國(guó)家多、服務(wù)項(xiàng)目多、征稅體制、稅目、稅率以及政策變化多，“三大”是指國(guó)家工程項(xiàng)目稅務(wù)管理處理不當(dāng)會(huì)造成利益損失大、涉及金額大、社會(huì)影響大。

通過(guò)對(duì)國(guó)際工程稅務(wù)管理遇到的困難進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，提高國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理水平，控制境外財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)獲取應(yīng)得利益，增加國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升中國(guó)企業(yè)的海外形象。

一、國(guó)際工程稅務(wù)管理存在問(wèn)題

（一）投標(biāo)主體選擇

不同國(guó)家對(duì)待不同投標(biāo)主體的征稅政策是不一樣的，因此，企業(yè)在競(jìng)標(biāo)國(guó)際工程項(xiàng)目時(shí)，需要比較國(guó)內(nèi)所得稅率和東道國(guó)所得稅率，選擇更有利的投標(biāo)主體。例如，以母公司名義參與投標(biāo)，而母公司未在東道國(guó)注冊(cè)且未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不需在東道國(guó)納稅；以境外子公司名義參與投標(biāo)時(shí)，獲得利潤(rùn)需在東道國(guó)納稅，而利潤(rùn)作為股息分配返回位于國(guó)內(nèi)母公司才需在國(guó)內(nèi)納稅；以聯(lián)營(yíng)體參與投標(biāo)時(shí)，納稅辦法與以母公司參與投標(biāo)是類似的，唯一區(qū)別就是如果聯(lián)營(yíng)體中包含東道國(guó)的公司時(shí)，會(huì)獲得一定程度的稅收優(yōu)惠。

（二）國(guó)內(nèi)與東道國(guó)稅制不一致

國(guó)內(nèi)稅收政策。一是如果國(guó)際工程所在國(guó)家與中國(guó)已經(jīng)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，施工企業(yè)可以享受一定額度的稅收優(yōu)惠，用境外所繳納所得稅款抵免一部分國(guó)內(nèi)應(yīng)納所得稅款。二是如果國(guó)際工程所在國(guó)家與中國(guó)沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定，即使施工企業(yè)在東道國(guó)享受免稅政策，在國(guó)內(nèi)依然需要繳納所得稅。三是國(guó)際工程所需一般出口貨物，包括原材料、機(jī)械設(shè)備等，享受出口退稅政策。而無(wú)息貸款和一般物資援助項(xiàng)目出口貨物，沒(méi)有取得商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文，實(shí)行不退稅政策。四是向境外單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，可以享受出口退稅；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、境外從事工程勘察勘探服務(wù)，享受免征增值稅；向境外支付境外勞務(wù)的鑒證咨詢服務(wù)費(fèi)，企業(yè)需要代扣代繳增值稅及附加，若該勞務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，還需扣繳所得稅。

東道國(guó)稅收政策。不同國(guó)家稅制千差萬(wàn)別，企業(yè)所得稅稅率相差懸殊，比如，馬來(lái)西亞法定稅率為27%，經(jīng)稅收減免，本土公司稅率平均為19%，跨國(guó)公司稅率平均為17%；印度法定稅率為34%，經(jīng)稅收減免，本土公司稅率平均為22%，跨國(guó)公司稅率平均為17%；澳大利亞法定稅率為30%，經(jīng)稅收減免，本土公司及跨國(guó)公司稅率平均為22%；中國(guó)法定稅率為25%，經(jīng)稅收減免，本土公司及跨國(guó)公司稅率平均為22%。除了需要了解東道國(guó)企業(yè)所得稅稅率，還需要了解不允許扣除的費(fèi)用、虧損遞延年限、折舊政策等，同時(shí)也需要了解個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)、合同登記稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、注冊(cè)稅、印花稅、進(jìn)出口關(guān)稅、預(yù)提稅等。另外，施工企業(yè)還需要了解國(guó)際工程所在地的地方政府是否征收地方稅費(fèi)，比如，服務(wù)設(shè)施費(fèi)用、雜項(xiàng)稅費(fèi)等。

（三）國(guó)際雙重征稅

截至2017年4月，有106個(gè)國(guó)家、地區(qū)與中國(guó)簽訂雙邊免稅協(xié)定。隨著海外業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，煙建集團(tuán)有限公司承攬的國(guó)際工程遍布30多個(gè)國(guó)家，依然會(huì)面臨國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，嚴(yán)重影響海外經(jīng)營(yíng)收入。

（四）缺乏高級(jí)涉外稅務(wù)管理人才

國(guó)際工程稅務(wù)管理上的問(wèn)題，除了稅收政策上的客觀原因，主觀原因就是嚴(yán)重缺乏優(yōu)秀涉外稅務(wù)管理人才，要求其具有廣博的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)、豐富的國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)、流暢的外語(yǔ)閱讀和良好的溝通能力。

二、風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）稅務(wù)籌劃

國(guó)際工程承包項(xiàng)目存在三種模式：EPC（設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工）模式、BT（建造—轉(zhuǎn)讓）模式、BOT（建造—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）模式，對(duì)應(yīng)納稅情況分別是：按工程承包收入納稅、按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅、按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅（如果承包商獲得運(yùn)營(yíng)收入，按經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)納稅）。面對(duì)復(fù)雜的納稅背景，通過(guò)稅務(wù)籌劃，獲得利益最大化：一是所得稅方面?？s短施工工期，避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不用在東道國(guó)繳納所得稅；如果必須繳納所得稅，申請(qǐng)減免或者選擇所得稅繳納最低的項(xiàng)目組織形式，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而以子公司名義參與項(xiàng)目，并設(shè)計(jì)所得稅繳納最低的投資控股架構(gòu)。二是增值稅方面。設(shè)備暫時(shí)出口和復(fù)出口，或租賃設(shè)備，爭(zhēng)取免征增值稅。三是關(guān)稅方面。選擇東道國(guó)進(jìn)口關(guān)稅比較低的貨物原產(chǎn)地，降低關(guān)稅稅率；四是營(yíng)業(yè)稅方面。與境外公司簽訂承包合同，免除國(guó)內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）東道國(guó)財(cái)稅政策研究

不同國(guó)家財(cái)稅政策千差萬(wàn)別，財(cái)稅條款的計(jì)算方法和復(fù)雜程度也是多種多樣，即使在同一個(gè)國(guó)家的不同項(xiàng)目也存在不同的財(cái)稅制度，因此，國(guó)際工程承包項(xiàng)目前期必須研究東道國(guó)財(cái)稅政策，尤其是否與中國(guó)簽訂雙邊免稅協(xié)定，保證施工企業(yè)能夠獲得滿意的利益。

（三）國(guó)際避稅研究

國(guó)際避稅是國(guó)際工程承包企業(yè)獲得利潤(rùn)的一種有效手段，主要幾種方式，一是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這是比較通用的避稅手法，比如，采用低進(jìn)高出、高進(jìn)低出等方式在承包項(xiàng)目間供應(yīng)原材料和零部件；采用自定租金、先買后租等方式租賃設(shè)備；利用不同國(guó)家稅率不同，把收取勞務(wù)費(fèi)的利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。二是運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。對(duì)于未與中國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的東道國(guó)工程項(xiàng)目，設(shè)置直接的導(dǎo)管公司，直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇，減輕在東道國(guó)納稅義務(wù)。三是內(nèi)部借款轉(zhuǎn)讓定價(jià)。跨國(guó)集團(tuán)中相應(yīng)的項(xiàng)目方采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段調(diào)整內(nèi)部借款的利率，降低利息的預(yù)提所得稅；將特高稅國(guó)的利潤(rùn)以支付利息的形式轉(zhuǎn)移至避稅地，進(jìn)行利潤(rùn)再分配。在這種情況下，借款方增加債務(wù)量、提高貸款利息總額，增加應(yīng)稅所得中的扣除額，減輕項(xiàng)目方稅收負(fù)擔(dān)；在累進(jìn)稅率條件下，項(xiàng)目方利息支出在稅前扣除，還能降低稅率檔次。四是避免成為東道國(guó)納稅人。避免在東道國(guó)注冊(cè)登記法人資格，而是設(shè)立分公司或辦事處，避開(kāi)東道國(guó)的財(cái)稅制度管轄。

（四）復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)

復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)需要從兩個(gè)方面入手，一是引進(jìn)人才，通過(guò)從國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所納賢或者從知名高校應(yīng)屆生中選秀，迅速建立起一支復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍。引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)秀的英語(yǔ)能力，包括日常的交流能力和流利使用專業(yè)英語(yǔ)的能力；過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)，能用英語(yǔ)做財(cái)報(bào)等；有職業(yè)操守，不昧著良心干事。二是內(nèi)部培養(yǎng)人才，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解項(xiàng)目流程。鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員發(fā)揚(yáng)傳幫帶精神，形成人才梯隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

（五）東道國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作

熟悉東道國(guó)稅務(wù)方面法律法規(guī)和政策，需要大量時(shí)間和精力，而與東道國(guó)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作是互惠互利、共同發(fā)展的模式，也是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。

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（作者單位：煙建集團(tuán)有限公司）endprint