略論行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的創(chuàng)新與完善

熊鷹

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作能力，有效規(guī)避各類問題的發(fā)生，促進(jìn)相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成，消除違法亂紀(jì)行為，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化。在這一過程中，涉及的內(nèi)容較為繁雜，需要結(jié)合實(shí)際情況來開展具體工作，并注重內(nèi)部控制制度創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)理論，從分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題出發(fā)，研究行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的創(chuàng)新與完善這一課題。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；創(chuàng)新；完善

自2012年國(guó)家財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)以來，許多行政事業(yè)單位以此為契機(jī)，啟動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè)。在新的歷史時(shí)期，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度要體現(xiàn)一定的創(chuàng)新性和實(shí)用性，根據(jù)單位的具體工作內(nèi)容和實(shí)際問題進(jìn)行優(yōu)化和完善，避免盲目性和局限性。與此同時(shí)，單位相關(guān)工作人員要從思想到行動(dòng)全方面提升，以新的角度和發(fā)展性思維來看待內(nèi)部控制中存在的問題，并對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制方面的案例進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)，從中獲得啟發(fā)，用于指導(dǎo)單位實(shí)際工作，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。這既是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位提出的要求，也是其自身發(fā)展和建設(shè)的需要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（1）缺少針對(duì)性的法律法規(guī)。行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，社會(huì)公益性明顯，因此，行政事業(yè)單位比企業(yè)更需要國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)以及標(biāo)準(zhǔn)，來為單位內(nèi)控建設(shè)提供指引。但是，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，國(guó)家雖然對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作加強(qiáng)了重視，也制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制方面的規(guī)范，但是，現(xiàn)行規(guī)范只是一個(gè)原則導(dǎo)向型文件，缺乏具體的細(xì)則。而且不同工作性質(zhì)的部門、不同區(qū)域的部門之間存在較大的差異，在內(nèi)控過程中的實(shí)際訴求也不盡相同，缺乏針對(duì)性的法律法規(guī)，標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作彈性較大，不利于內(nèi)控工作的有效落實(shí)。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的原因主要是由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作還處于摸索階段，需要循序漸進(jìn)，因此，要理性看待，合理調(diào)整。

（2）內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制制度是實(shí)施內(nèi)部控制工作的依據(jù)，在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)重視程度較低，缺乏創(chuàng)新思維，考慮問題相對(duì)比較片面，導(dǎo)致內(nèi)控制度與實(shí)際情況之間存在一定的不對(duì)稱性，無法解決現(xiàn)實(shí)中的問題。比如說一些行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單定位于財(cái)務(wù)部門的主要工作，相關(guān)的制度也基于此進(jìn)行制定，控制的內(nèi)容也主要是財(cái)務(wù)方面，致使內(nèi)部控制制度缺乏協(xié)調(diào)性和整體性，影響內(nèi)控效果。

（3）內(nèi)部控制意識(shí)較差。思想指導(dǎo)行動(dòng)，良好的內(nèi)控意識(shí)是保障內(nèi)控工作有效落實(shí)的前提，但是，一些行政事業(yè)單位的管理人員、內(nèi)控工作的具體執(zhí)行人員等，內(nèi)控意識(shí)不足，沒有理解內(nèi)控的真實(shí)含義，認(rèn)為內(nèi)控工作是對(duì)相關(guān)工作的監(jiān)督，對(duì)其存在一定的抵觸情緒，對(duì)于內(nèi)控工作的參與也相對(duì)較少，認(rèn)為并不是自己的工作職責(zé)所在，導(dǎo)致內(nèi)控工作困難較大，問題較多，執(zhí)行力明顯不足。

（4）內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容較為繁雜，具體工作過程中需要對(duì)管理學(xué)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)防控方面的知識(shí)等進(jìn)行理解和掌握，只有這樣才能保證內(nèi)控工作充分發(fā)揮其實(shí)際作用。而一些行政事業(yè)單位的內(nèi)控人員多數(shù)由財(cái)務(wù)人員以及各部門領(lǐng)導(dǎo)組成，這些人員只對(duì)與自己本職相關(guān)的工作有一定了解，對(duì)內(nèi)部控制方面的相關(guān)知識(shí)掌握不足，影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新與完善

（1）從實(shí)際出發(fā)，建立針對(duì)性的法律法規(guī)。筆者認(rèn)為，這一工作應(yīng)該由我國(guó)相關(guān)部門對(duì)不同地區(qū)、不同工作內(nèi)容的行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制訴求的調(diào)查分析，并征求相關(guān)單位的意見，然后制定內(nèi)部控制的具體要求和實(shí)施計(jì)劃以及階段性目標(biāo)，并將此納入行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效考核內(nèi)容，使這一工作有據(jù)可依，并提高實(shí)際的落實(shí)效果。除此以外，要從法律層面來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作落實(shí)情況的監(jiān)管和約束，以增強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)這一工作的重視。

（2）完善內(nèi)部控制制度。第一，以國(guó)家相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況制定內(nèi)控制度及具體落實(shí)措施、監(jiān)督機(jī)制等，在制度制定過程中要聽取單位各方面人員的意見，分析控制要點(diǎn)，識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制工作得以順利開展；第二，可聘請(qǐng)一些內(nèi)部控制方面的專家進(jìn)行指導(dǎo)，有選擇地借鑒一些企業(yè)和行政事業(yè)單位的成功案例，優(yōu)化內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，增強(qiáng)其合理性；第三，完善輔助性制度。內(nèi)部控制制度的建立需要其他方面的制度為其提供支持，因此，需要根據(jù)單位內(nèi)部控制要求和目標(biāo)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度、人力資源管理制度、內(nèi)部信息溝通制度等。

（3）強(qiáng)化管理者內(nèi)控意識(shí)。行政事業(yè)單位要以領(lǐng)導(dǎo)層為表率，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的理論、法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，帶動(dòng)全體人員積極參與到內(nèi)控工作當(dāng)中，定期開展有關(guān)內(nèi)控方面的座談會(huì)，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的分享，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。除此以外，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控效果的分析和評(píng)價(jià)，制定內(nèi)控業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，使管理人員意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，從而端正態(tài)度，在內(nèi)控管理中認(rèn)真履行自己的職責(zé)。需要指出的是，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立要體現(xiàn)公平、公正、公開的原則，以有效激發(fā)干部職工參與內(nèi)部控制工作的熱情。

（4）提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。人是具體工作的主要執(zhí)行者，人的素質(zhì)如何將會(huì)直接影響內(nèi)部控制工作的開展，筆者認(rèn)為，要從如下方面來提高內(nèi)控人員的素質(zhì)。其一，注重綜合素質(zhì)的提升，作為內(nèi)控人員要了解多個(gè)部門的工作情況，要加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，單位應(yīng)建立有效的培訓(xùn)制度，采取多種培訓(xùn)形式，并對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行考核，提升內(nèi)控人員素質(zhì)；其二，內(nèi)控人員要培養(yǎng)創(chuàng)新思維，發(fā)揮主動(dòng)性，如使用信息化的內(nèi)控模式，建立內(nèi)控工作信息披露平臺(tái)等等；其三，要加強(qiáng)內(nèi)控人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)控人員堅(jiān)持原則的品質(zhì)，消除“人情”現(xiàn)象，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，一旦發(fā)現(xiàn)違背內(nèi)控的行為，嚴(yán)肅處理；其四，在專業(yè)性方面，可以組建內(nèi)部控制研究小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，負(fù)責(zé)這一工作的運(yùn)行，對(duì)于單位中的一些突出問題和難以解決的問題進(jìn)行針對(duì)性的研究，實(shí)現(xiàn)特殊問題、特殊解決，提高內(nèi)控效果。

三、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作涉及國(guó)家法律、單位領(lǐng)導(dǎo)、單位職工以及社會(huì)公眾等多個(gè)層面，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。作為內(nèi)部控制的實(shí)施主體，行政事業(yè)單位要從思想上進(jìn)行創(chuàng)新，樹立內(nèi)控意識(shí)，制定針對(duì)性的內(nèi)控方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的法制化、規(guī)范化、專業(yè)化、精細(xì)化、全面化。與此同時(shí)，還要結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，建立高素質(zhì)的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，營(yíng)造全員參與內(nèi)控的良好氛圍，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)有效開展。

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（責(zé)任編輯：郭中清）