會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何開(kāi)展項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

杜衡

摘 要：近幾年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在不斷壯大，所要處理的項(xiàng)目也隨之增加，如何開(kāi)展項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理成為社會(huì)各界重點(diǎn)討論的話題之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理是指事務(wù)所在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，利用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)不同種類的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分類，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，從而在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)能夠從容應(yīng)對(duì)。本文從闡述項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響入手，詳細(xì)介紹會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，分析目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的不足之處，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；項(xiàng)目管理；風(fēng)險(xiǎn)防范；改進(jìn)手段

完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠?yàn)槭聞?wù)所營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高事務(wù)所在各項(xiàng)活動(dòng)上決策的正確性，使事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)都能夠按照要求順利展開(kāi)，同時(shí)也能夠優(yōu)化事務(wù)所的能力配置，提高事務(wù)所的綜合實(shí)力，使事務(wù)所能夠在多變的市場(chǎng)環(huán)境中長(zhǎng)久占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，保證事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展。就目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀而言，尚存在許多需要改進(jìn)的地方。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度有待優(yōu)化，在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度上存在不科學(xué)性，責(zé)任保險(xiǎn)制度的覆蓋面較為狹窄，不利于業(yè)務(wù)的進(jìn)行等，這些都是制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升的影響因素。所以，事務(wù)所管理者應(yīng)該對(duì)這些問(wèn)題予以重視，積極進(jìn)行研究尋求解決手段，根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一套適合自身發(fā)展的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。

一、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

（1）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成本增加。為了避免各種不利事件的發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要投入一定的人力物力，組建專門(mén)的機(jī)構(gòu)，并對(duì)整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行研究，根據(jù)市場(chǎng)變化對(duì)事務(wù)所可能發(fā)生的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提前做出預(yù)測(cè)和判斷，從而完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，避免風(fēng)險(xiǎn)引起的各種波動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響。但是這一機(jī)構(gòu)會(huì)占用事務(wù)所大量的資源，這會(huì)在一定程度上增加事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本。

（2）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策難度。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，每做一個(gè)決策都要面對(duì)來(lái)自各方面的大量不確定風(fēng)險(xiǎn)因素，每一個(gè)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素都是一個(gè)影響決策的變量，而這些變量會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目決策方面的難度增加，讓項(xiàng)目決策變得更加復(fù)雜，其結(jié)果難以預(yù)測(cè)。所以每一個(gè)決策都應(yīng)是在考慮了來(lái)自內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)后的最優(yōu)方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制成為當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)過(guò)程中極其重要的環(huán)節(jié)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助自身創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)、外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在合理預(yù)期范圍之內(nèi)，即使是發(fā)生了一些預(yù)料之外的風(fēng)險(xiǎn)，決策者也能及時(shí)啟動(dòng)相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，調(diào)動(dòng)現(xiàn)有的資源進(jìn)行處理，及時(shí)彌補(bǔ)損失，將不確定因素給事務(wù)所帶來(lái)的影響降到最低，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)營(yíng)，為事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供一個(gè)良好穩(wěn)定的環(huán)境。

（2）提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策的科學(xué)化程度，為事務(wù)所創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素都會(huì)影響到事務(wù)所整體經(jīng)營(yíng)效益，造成經(jīng)濟(jì)損失，但是事務(wù)所可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)決策執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷，并進(jìn)行合理化的分析和防范，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理化范圍之內(nèi)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，保證事務(wù)所的正常運(yùn)營(yíng)。

三、目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的不足之處

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度有待優(yōu)化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要會(huì)計(jì)師對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行有效識(shí)別和分析，并提出有效控制措施。目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開(kāi)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和判斷工作，但是由于風(fēng)險(xiǎn)管理人員經(jīng)驗(yàn)欠缺，制度也不完善，影響工作效率，風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用。與此同時(shí)，事務(wù)所對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也不夠科學(xué)，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)流程的執(zhí)行。

（2）現(xiàn)行職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度缺乏科學(xué)性。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提比例過(guò)高，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，嚴(yán)重影響了合伙人的利益，打擊了合伙人的積極性。與此同時(shí)，事務(wù)所對(duì)此基金的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，在實(shí)際工作中，這項(xiàng)基金可能挪作他用，表現(xiàn)為其他流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等多種形式，從而失去了基金建立的初衷，不能體現(xiàn)出其潛在價(jià)值。

（3）執(zhí)行責(zé)任保險(xiǎn)制度責(zé)任范圍窄，業(yè)務(wù)覆蓋范圍較小。一方面，會(huì)計(jì)師在承辦國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)中，責(zé)任范圍只包括因過(guò)失行為造成委托人及其利益關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失、委托人及其利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠的事件而負(fù)責(zé)賠償。如遇見(jiàn)承辦涉外審計(jì)業(yè)務(wù)和委托人及其利害人不在保險(xiǎn)期內(nèi)提出的索賠等情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能獲得保險(xiǎn)賠償。另一方面，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍只包含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的保險(xiǎn)，而事務(wù)所的工作內(nèi)容遠(yuǎn)不止這些，所以在執(zhí)行責(zé)任保險(xiǎn)制度時(shí)所涵蓋的范圍較窄。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善自身的管理組織體系。就目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制度而言，尚存在著一定的不足之處。由于事務(wù)所的股東比較多，遇到情況需要承擔(dān)責(zé)任時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)責(zé)任落實(shí)不清的狀況，導(dǎo)致質(zhì)量控制制度無(wú)法發(fā)揮功效。如果事務(wù)所能夠?qū)F(xiàn)有的有限責(zé)任制度與合伙制度相互結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，進(jìn)一步完善事務(wù)所現(xiàn)有的組織體制，就能夠有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的發(fā)生。

（2）建立完善的內(nèi)部控制和質(zhì)量控制機(jī)制，提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范效率。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理過(guò)程中，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)有其特有的管理理念和管理方式，這些都會(huì)在一定程度上影響管理者決策的科學(xué)性。因此，為了有效提高會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就需要建立并不斷完善事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制機(jī)制和內(nèi)部管理機(jī)制，提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范效率，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量得到保障。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部和外部監(jiān)督力度。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理而言，除了要建立良好的內(nèi)控管理機(jī)制以外，同時(shí)也要不斷完善事務(wù)所內(nèi)部和外部的監(jiān)督機(jī)制，一方面能夠?qū)ν饨绛h(huán)境的變化做出科學(xué)預(yù)測(cè)，另一方面也能夠保證內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行，避免事務(wù)所管理者因個(gè)人主觀意識(shí)做出錯(cuò)誤的決策。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要事務(wù)所全體員工的共同努力，才能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在作用，推動(dòng)事務(wù)所的現(xiàn)代化管理進(jìn)程。針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，事務(wù)所管理者要積極應(yīng)對(duì)，通過(guò)完善事務(wù)所的管理組織體制，建立一套完善的內(nèi)控制度和質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理流程的監(jiān)督，確保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能夠順利開(kāi)展，提高事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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（責(zé)任編輯：何萌）