論訪談法在商業(yè)銀行內(nèi)部審計的應用

袁一鳴+王青

[摘 要]在2013年新頒發(fā)的《中國內(nèi)部審計準則第2013號內(nèi)部審計具體準則——審計證據(jù)》中，首次提出“訪談”的方法。訪談法，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息，是在審計取證過程中的一種重要溝通方式。文章首先比對訪談法與詢問法，敘述訪談法運用于審計的全過程，列出方法與技巧，再以內(nèi)控審計與評價為例來列出內(nèi)容設計的注意點，最后以對某商業(yè)銀行的內(nèi)審訪談為實例運用，列出訪談法在內(nèi)部審計中應注意的關鍵點。

[關鍵詞]審計技術；審計方法；訪談法；銀行審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.189

1 訪談法與詢問法的區(qū)別

訪談法是指運用面談、電話訪談等形式向被訪談者收集客觀的事實證據(jù)，以準確地了解被審計單位的相關信息的一種方式。而詢問法是指通過書面或口頭方式向有關人員了解情況以收集審計證據(jù)和事項的相關信息，尤其是對含有兩個及兩個以上的當事人進行訪談時，充分利用“囚徒困境”中的均衡博弈論。兩者在本質上沒有區(qū)別，但從具體實務和訪談效果來看，兩者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）地位。詢問法側重對人員進行征詢和提問，有一種上級對下級的命令和喝令的態(tài)度，雙方由于實質地位的不同可能導致審計溝通過程中遇到障礙。而訪談法側重雙方的訪問和交談，雙方地位更加平等，有利于訪談的進行。

（2）態(tài)度。由于“詢問”的表述方式給予了審計人員一種無形的優(yōu)越感，會使被審計人員產(chǎn)生抵觸情緒，從而在審計溝通中有意隱瞞?！霸L談”給予了雙方更平等的姿態(tài)，被審計人員能更愿意說出實情。

（3）開放性程度。詢問法側重于“你問我答”的尋常模式，限制了回答內(nèi)容的開放性和豐富性，也使整個溝通過程僵化生硬。訪談法側重于互相溝通的模式，交談方式更加豐富，回答內(nèi)容更加開放。

2 訪談法運用于審計的全過程

（1）在審計準備階段根據(jù)審計目標制定訪談綱要。如果是針對財務風險的欺詐則應明確訪談對象是誰、訪談內(nèi)容是什么，并對訪談的形式做出調整。根據(jù)目標導向制定的訪談綱要比漫無目的地提問更能節(jié)省時間、提高審計質量。

（2）了解訪談對象的相關情況以及內(nèi)控制度。包括公司的運營模式及財務情況，公司人員的工作職責、任職時間、對被審計事項的熟悉程度和性格特點等，從而選出合適的訪談對象。

（3）確定訪談時間地點，告知目的。在訪談之前需要充分了解被審計單位的相關情況，標記可疑之處，等到積累到一定程度方可約談。

（4）在審計實施階段訪談時注意方式和傾聽，做好記錄。傾聽時應給予對方敢于繼續(xù)說下去的信心；做適當記錄既保持傾聽過程中的條理性和思維的邏輯性，又能使對方感到受到足夠的重視，從而使訪談過程更加通暢。

（5）在審計終結階段，應歸納訪談內(nèi)容，做出評估。對于被訪談者的回答應歸納背后的真實含義，并判斷真?zhèn)?，最后將得出的答復匯總用以判斷與認定被審計事項制定標準的契合程度。

3 訪談的方法與技巧

（1）提問技巧。一是采用一對一的訪談環(huán)境，一對一的訪談可以營造和諧的訪談氛圍，使審計人員與被訪談人員之間產(chǎn)生有效互動。審計人員更多站在被訪談單位角度換位思考問題，與被訪談人員建立共同的關注點，從而強化訪談效果。二是多用開放性設問的訪談方式。訪談更多的是開放性的設問，含有較少的感情色彩，提問的范圍較廣泛，屬于開放式的提問。三是提問順序要注意層次性，由淺入深。審計的提問順序分為“導言性問題—過渡性問題—詢證性問題—敏感性問題—結束性問題”。由淺入深地詢問有利于打消被訪談者的疑慮，加強口頭證據(jù)的可靠性。

（2）傾聽技巧。一是在傾聽的過程中不應輕易打斷被訪談者并適當重述以做出回應。二是在傾聽過程中應注意自身的肢體語言。坐姿可微微前傾，體現(xiàn)出積極友好的傾聽態(tài)度。三是在傾聽的過程中要注意觀察，觀察被訪談者的面部表情、肢體動作、眼神、說話方式等以摸索對方的心理變化，從而甄別信息的真?zhèn)?。四是在傾聽的時候注意靈活應對，抓住關鍵詞，并做好記錄。

4 訪談的內(nèi)容設計——以內(nèi)部控制審計與評價為例

（1）根據(jù)目標導向性設計具體訪談內(nèi)容。如果是內(nèi)部控制審計評估的話，則應從它的五要素方面來設計訪談內(nèi)容，應涉及被審計單位的治理結構等方面，并結合內(nèi)部審計的一般目標來談。

（2）根據(jù)審計標準來設計訪談內(nèi)容。不同的被審計事項有不同的衡量依據(jù)和審計標準，審計人員應根據(jù)事項的性質和相應的審計依據(jù)，提出審計意見，進行設計具體訪談內(nèi)容。在設計訪談內(nèi)容時，應根據(jù)事項設計到的不同的審計標準層次，審計標準的實效性、地域性來進行設計。

（3）根據(jù)審計證據(jù)的收集來設計訪談內(nèi)容。審計人員在被審計單位取得一定的實物或書面證據(jù)后，在訪談時可結合這些證據(jù)的數(shù)量、重要性、可靠性程度等。訪談內(nèi)容多表現(xiàn)為口頭證據(jù)，雖然可靠性不強，但可從中挖掘出隱蔽的線索進行探究，更立體地展示被審計單位的情況。

5 舉例說明：訪談法在商業(yè)銀行審計中的應用

（1）項目背景。2015年A商業(yè)銀行為了預測和防范內(nèi)部風險，對其分行B開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門主要從該分行組織機構設置和授權體系、各項業(yè)務和管理活動的風險評估、對重要材料的核對監(jiān)控制度、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面進行內(nèi)部審計工作。

（2）訪談法的應用范圍。訪談法運用于審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段這三個過程。在審計準備階段審計人員就需要確定被審計對象、訪談內(nèi)容以及訪談形式。在審計實施階段，應運用審計訪談技巧和方法收集口頭證據(jù)進行取證。審計報告階段也應向被審計單位出示審計報告，征詢被審計單位意見做出動態(tài)調整。

（3）訪談內(nèi)容的設計和實施。一是從被審計單位的組織機構和授權體系進行訪談，重點詢問該單位是否存在獨立的內(nèi)部審計部門，會計部門能不能制約資金組織部門的資金成本，是否存在分行行長既是委托人又是代理人的現(xiàn)象，各個部門之間職權是否牽制以及該單位授權體系是否完備等問題。二是針對被審計單位各項業(yè)務和管理活動進行訪談。具體包括報表層面的數(shù)據(jù)，也包括具體的業(yè)務實質。進行訪談之前，首先運用內(nèi)部風險控制測試程序從被審計單位財務報表進行審計，找出重大錯報漏報風險。三是對該單位是否建立有效的核對監(jiān)督制度進行訪談。核對、監(jiān)控內(nèi)容具體包括對各種賬證、報表定期進行核對，對現(xiàn)金、有價證券等有形資產(chǎn)和重要憑證及時進行盤點。例如，在訪談的時候可以詢問：對于收到的銀行承兌匯票你們一般要審核多少次？具體流程是怎樣的？四是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行訪談。內(nèi)部控制的執(zhí)行方法有計算機風險控制和人工風險控制。對于計算機內(nèi)部控制，應注意是否存在使用計算機財務舞弊現(xiàn)象，計算機程序是否由他人私自篡改等問題。而對于人工控制，則應注重職權的制衡性，是否存在一人擔任多職務的現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門向行長負責還是向所在部門負責。

（4）訪談法在形成報告階段的動態(tài)調整

在形成審計報告時，要從審計概況、依據(jù)、發(fā)現(xiàn)出發(fā)，進而得出審計結論和提出審計意見。例如，要得出清晰完整、準確公允的審計報告，需要結合審計訪談的內(nèi)容進行整合，并根據(jù)審計訪談不斷修改完善。

總體來說，訪談法是在詢問法基礎上的發(fā)展，在內(nèi)部審計中發(fā)揮著重要作用。它貫穿于審計的全部階段，審計人員需要在審前準備階段訪談提綱，取證階段與訪談結合，形成報告階段根據(jù)訪談進行調整，根據(jù)不同的目標導向制定訪談內(nèi)容，注意訪談的技巧，以達到提高審計效率、優(yōu)化審計資源配置的目的，從而進一步提高內(nèi)部審計質量。

參考文獻：

[1]宋燕，許莉.內(nèi)部控制審計調查法應用探析[J].財會通訊，2015（4）.

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