突破“3E”理論的高?？蒲薪涃M績效審計指標構建

鄭國芳+朱曉蓉

[摘 要]2005年，我國教育部、財政部發(fā)布了《教育部、財政部關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》，旨在加強高?？蒲薪涃M的管理。十載已過，高校科研人員私吞截留科研經費的消息屢見不鮮。高校是科研的搖籃卻也時常成為科研經費不當占用的溫床。如何科學有效地衡量科研經費的有效使用越來越得到關注。文章根據科研經費的實際特點，在“3E”績效審計指標的基礎上添加“安全性”指標并結合模糊綜合分析法，嘗試構建高效科研經費績效審計指標體系。

[關鍵詞]科研經費；績效審計；評價指標

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.182

目前，國家對教育投資的不斷加大，對科研成果的質量要求也越來越高。大額的科研經費投入目的是有更好的科研成果?？墒遣粩啾龅目蒲谐舐勛屧絹碓蕉嗟娜藢Ω咝？蒲薪涃M的使用日益關注。失去對科研投入的管理和制約，導致科研經費的不良使用，或者與科研經費投入的初始目的相違背，成為了很多人日益討論的話題。如何管理科研資金，追蹤科研資金使用的流向，使科研經費的使用更具有效率性、效果性和經濟性已被推至熱點話題，成為迫在眉睫的事情。構建一套切實可行，具有操作性的高校科研經費績效審計指標刻不容緩。本文基于“3E”理論依據，同時插入“安全性”指標，將科研經費的使用評價從定性轉為定量。值得一提的是，本文構建的高?？蒲薪涃M績效審計評價指標并不是獨立的評價指標體系，而是相輔相成、互為前提。在科研資金安全的前提下，來評價科研經費的效率性、效果性和經濟性。因此，科研經費“3E”和安全性并不是獨立存在的。

1 “3E”及安全性指標構建

高校科研項目承載著金額龐大的科研經費，但是，目前高校科研經費的管理很大程度上局限在財務管理上，績效管理尤其是科研經費的績效管理“只打雷不下雨”。自從2005年教育部、財政部聯(lián)合頒布的《教育部、財政部關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》條例之后，高?？蒲薪涃M該如何管理幾乎沒有明確的文件來規(guī)范，是否應該評價其績效、如何評價績效、如何實施科研經費的績效審計也沒有一套行之有效的操作辦法。近年來，我國總計的科研經費保持每年平均以20%以上的速度在增長。但是，伴隨著科研經費逐年上升，科研經費黑洞儼然已成為學科界、學術界的紅色警戒線，眾多學者積極做課題、科研項目的最終目的不是純粹地做有價值的科研成果，而是通過申請課題得到的科研資助進而達到積累財富的途徑。

1.1 安全性指標

高校科研經費的安全性指標應該排在高校科研經費“3E”指標之前，因為如果科研經費有存在被截留、私吞的可能性，那么科研資金的經濟性、效率性和效果性就無從談起。只有科研資金確確實實花在科研項目上，才有后續(xù)的“3E”。安全性指標的關鍵點在于科研經費的實際支出占總經費的比例。指標如下：

科研經費安全性系數=經費實際支出/總經費×100%

總科研經費=wix

（ni=1wi=1，i=1，2，3…）

每個科研經費的科研資助是一定的，所以在指標中最重要的是經費的實際支出。實際支出的金額在經費報銷的時候最能顯現。在審計經費報銷過程中，除了審核發(fā)票金額外，對發(fā)票金額的真實性也必須審核。只有確保經費的實際支出無誤，才能將科研經費的安全性指標運用恰當。

1.2 經濟性指標

經濟學中，經濟是指把稀缺資源配置到各種不同的和相互競爭的需要上，并使它們得到最大滿足。同樣，在科研經費的績效審計中，經濟性是指科研經費的占用越少越好，即將稀缺的經費資源用于科研項目的研究上，使得科研項目得到最大限度的完成。因此，基于節(jié)儉性，經濟性指標通俗構建為：

S（xi）=F（ax1，bx2，cx3）（i=1，2，3）

S≤T總

S是科研經費的實際使用金額。x是指科研項目中的每項支出。S值要小于等于T值最為理想。從狹義層面上解釋，S值取決于科研項目的每項支出，并且越小越好。但是從總體層面而言，S值的大小還取決于效率性和效果性兩個指標。因為“3E”指標始終是一個互相融合，相輔相成的綜合體。脫離了任何兩項，只談一項，沒有任何意義。

1.3 效率性指標

效率，通常定義為時間。在科研經費績效審計上而言，效率指科研項目完成的時間長或者短，是否按時完成科研經費預期的時間安排。在效率指標上，給出以下建議。

第一步，衡量項目完成比i：

i=課題完成周期課題申報周期×100%

當i值小于等于1的時候，說明該科研項目至少是按時完成的。

第二步，衡量項目資產周期天數t：

t=科研項目周期資產周轉率×100%

資產周轉率=科研收入資產平均余額×100%

該指標借鑒財務上資產的周轉率指標延伸而來。一般而言，周轉天數t越小越好，說明資產周轉的天數越快。

1.4 效果性指標

效果性指標在所有指標體系中最重要。一項科研能否轉化為生產力主要看它的效果如何。所以在本文的指標構建中最關鍵的一個指標就是效果性指標。但是，效果性指標也是最難以衡量的?？蒲许椖苛至挚偪?，不是所以科研項目的效果都能量化，如果能量化的直接取自該科研項目的應用收入即可，不能量化的科研項目只能采取定性分析，例如文科類項目。所以，在效果指標上，若能量化，衡量效果比為u。

u=科研產出值科研投入值×100%

在此公式中，u值大于等于1，且越大說明該科研項目的效果性越好，越小說明項目性越差。

若不能量化，采取定性分析。定性法可以采取德爾菲法，同時在德爾菲法的實施中穿插隨機法。即在眾多評審委員非晤面評審時采用計算機隨機選取樣本進行評價。

2 “3E”及安全性指標整合分析

“3E”及安全性指標整合

“3E”及安全性指標整合一級指標

e1安全性（25分）

e2經濟性（25分）

e3效率性（25分）

e4效果性（25分）

總分100分二級指標

e11實際支出

e12預算支出e21人力e22物力e23財力

e31固定資產周轉e32科研資金周轉e33科研進度e41科研收入成本比

e42德爾菲法

評分25%20%20%35%100%

“安全性”“經濟性”“效率性”“效果性”四個維度指標的構建并不是孤立存在，而應該成為一體，互為前提，互相制約。在四個指標的構建上，每個指標的重要性不盡相同。所以本文借鑒平衡計分法賦予每個指標不同的權數，進而將高?？蒲薪涃M績效審計的評價指標構建加以完善。

3 結 論

目前，我國高?？蒲薪涃M績效審計評價指標尚在研究和探討中。正因為科研項目包括不同類別，導致衡量指標不能以一套標準就可一勞永逸。不同的科研經費應該根據不同的科研項目特點進行評價。同時，為了更好地衡量科研項目，筆者提出以下建議：①建議嘗試分層、分類來構建指標，使科研績效審計定位更準確。②建議科研項目經費的劃分更加明細，讓科研經費更加透明陽光。③在科研經費績效審計中采取事前審計、事中審計和事后審計，只有將審計貫穿績效審計的全過程，將跟蹤審計穿插在績效審計中，才能全面追蹤科研經費的來龍去脈。④豐富科研經費績效審計人員隊伍。只有復合型人才才能在科研經費績效審計中根據專業(yè)特點來實施工作并且游刃有余。

參考文獻：

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