FASB會計準(zhǔn)則簡化項目的最新進展及對我國的啟示

張威

[摘 要]文章通過分析美國公認會計準(zhǔn)則的簡化背景、措施及成果，結(jié)合我國實際情況，吸取美國會計準(zhǔn)則簡化的經(jīng)驗，來探討我國會計準(zhǔn)則的完善措施，更堅定地加快我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面趨同的步伐，同時要完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的修訂程序和內(nèi)容，提高我國會計信息化水平。

[關(guān)鍵詞]FASB；會計準(zhǔn)則；公認會計原則；簡化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.191

1 美國公認會計原則簡化的背景

美國公認會計原則（the United States Generally Accepted Accounting Principles，US GAAP）與國際會計準(zhǔn)則被認為是會計準(zhǔn)則制定的最高水平。FASB FASB：Financial Accounting Standard Board，私營部門指定的建立財務(wù)會計管理和財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的非政府組織。自2003年被確定為美國會計準(zhǔn)則的權(quán)威制定機構(gòu)后，一直致力于美國會計準(zhǔn)則的簡化，對美國公認會計原則體系、具體項目和財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)都進行了不同程度的改革。

1.1 FASB改革美國公認會計原則體系的背景

1999年年初，F(xiàn)ASB的主席Dennis R.Beresford就提出了簡化會計準(zhǔn)則的想法。在當(dāng)時，美國公認會計原則已經(jīng)包含2000多項公告周偉.“準(zhǔn)則超載”治理：FASB的動向[J].財會通訊，2005（9）： 86-87.，新的準(zhǔn)則、闡釋不斷出臺，使美國會計準(zhǔn)則日益復(fù)雜，主要是因為：①US GAAP頒布的渠道來源多，涉及美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、FASB、美國證券交易委員會（SEC）的各個公告及解釋等。②相關(guān)利益團體期望準(zhǔn)則中展現(xiàn)更多的實例，以減少實務(wù)中的不確定性，從而避免相關(guān)的訴訟問題。③經(jīng)濟迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使會計準(zhǔn)則日漸復(fù)雜。④美國會計準(zhǔn)則頒布后，為防止其出現(xiàn)的漏洞被企業(yè)鉆空子，不斷補充新的解釋公告。

1.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目的背景

復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和詳細的會計準(zhǔn)則增加了企業(yè)財務(wù)方面的費用、財報的復(fù)雜性、審計師的工作量。在各方呼吁下，于2014年FASB正式啟動簡化項目?；诔杀拘б嬖瓌t的考慮，F(xiàn)ASB選擇簡化覆蓋范圍較小的項目。同時以事項的緊急程度和重要程度安排各項工作進度。

1.3 FASB簡化會計準(zhǔn)則財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的背景

2009年1月，SEC頒布了《應(yīng)用交互式數(shù)據(jù)以改進財務(wù)報告》的文件，要求美國本土企業(yè)和使用US GAAP和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的企業(yè)在提供財務(wù)報表的同時，要提供以XBRLEXBRL：eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言，是一種標(biāo)記語言，能夠允許公司精準(zhǔn)地標(biāo)記長篇財務(wù)報表和相關(guān)附注披露中的成千上萬的財務(wù)數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)編制的主表。然而，在過去幾年中，各利益相關(guān)者紛紛表示GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)很復(fù)雜，對此，F(xiàn)ASB也正積極尋找方法來簡化GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)：US GAAP Financial Reporting Taxonomy，美國公認會計準(zhǔn)則財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)，是一個基于可擴展商業(yè)報告語言的計算機可讀標(biāo)簽列表。。

2 美國公認會計原則簡化過程

2.1 FASB改革美國公認會計原則體系

2.1.1 改革過程

FASB根據(jù)1992年AICPA頒布的審計準(zhǔn)則第69號所形成的GAAP層級，于2005年4月發(fā)布了“GAAP”級次的征求意見稿，自2005年9月起正式實施。于2008年，發(fā)布財務(wù)會計準(zhǔn)則第162號，對會計準(zhǔn)則的來源按“文件的類型”分類，取消了“按文件特征”進行分類，為FASB從事準(zhǔn)則匯編作了鋪墊。2009年，F(xiàn)ASB又頒布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第168號，將GAAP的文獻來源劃分為權(quán)威與非權(quán)威兩類，并將前者歸入《FASB會計準(zhǔn)則匯編》，同時確定為非政府主體的GAAP的唯一權(quán)威來源。

2.1.2 結(jié)果

（1）《FASB 會計準(zhǔn)則匯編》https：//asc.fasb.org/help&cid=1175804733662.按90個“主題”（topics）對美國歷史上發(fā)布的各種來源、各種形式的會計準(zhǔn)則文獻進行了整理和歸類，使美國會計準(zhǔn)則容易被檢索、應(yīng)用。

（2）會計準(zhǔn)則更新公告目錄“會計準(zhǔn)則更新公告”以某某年第幾號的方式發(fā)布，對“準(zhǔn)則匯編”相應(yīng)主題的更新提供背景信息和結(jié)論基礎(chǔ)。

2.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目

（1）已完成的項目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432588.。下面是一些已完成了FASB的項目。

①停止經(jīng)營（Discontinued Operations）。2014年4月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一個準(zhǔn)則公告，當(dāng)一個公司或其他組織停止操作時，能夠如實地反映出來。

②發(fā)展階段實體（Development Stage Entities）。2014年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布公告研究了很多關(guān)于上市公司和非上市公司發(fā)展階段組織的一致整合分析和決定，從而簡化了會計指導(dǎo)。

③非經(jīng)常性項目（Extraordinary Items）。該更新公告消除了公認會計準(zhǔn)則中的非經(jīng)常項目的概念，簡化了損益表，通過完全消除非經(jīng)常項目的概念來考慮。

（2）正在進行項目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432556.。FASB添加下面的狹小范圍項目為簡化項目的一部分。

①簡化存貨的計量（Simplifying the Measurement of Inventory）：為了解決利益相關(guān)者關(guān)于當(dāng)前存貨計量復(fù)雜性的問題，企業(yè)只需要考慮估計可變現(xiàn)凈值。endprint

②發(fā)債成本報告（Presentation of Debt Issuance Costs）：項目預(yù)計將通過調(diào)整折價或溢價發(fā)行的債務(wù)和發(fā)行費用的列報來簡化會計。

③固定收益養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的入賬日期（Measurement Date of Defined Benefit Pension Plan Assets ）：固定收益養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的入賬日期的評估信息由第三方服務(wù)提供商提供。

④資產(chǎn)負債表的債務(wù)分類（Balance Sheet Classification of Debt）：新準(zhǔn)則將在流動或非流動債務(wù)的劃分基礎(chǔ)上根據(jù)合同的債務(wù)條款和公司當(dāng)前遵守債務(wù)契約對債務(wù)進行進一步的分類。

⑤權(quán)益法的核算（Equity Method of Accounting）：如果投資對象為合并子公司，取消企業(yè)為投資成本溢價和在投資對象凈資產(chǎn)中所占的股數(shù)進行會計核算以及相關(guān)披露的要求。

⑥明確現(xiàn)金流量表的現(xiàn)存原則（Clarifying Certain Existing Principles on Statement of Cash Flows）：通過闡明現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流的分類原則以減少實踐中的多樣。

⑦負債和所有者權(quán)益的目標(biāo)改進（Liabilities & Equity—Targeted Improvements）：簡化與帶有負債和所有者權(quán)益特征的金融工具相關(guān)的會計指導(dǎo)。

2.3 FASB簡化會計準(zhǔn)則財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)

2.3.1 簡化方向

①簡化適當(dāng)元素的分類，定位適當(dāng)元素，并減少美國申報資料中的擴展分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。②減少可用來標(biāo)記報告的途徑。③考慮如何解決那些對用戶有挑戰(zhàn)的擴展元素。④對分類標(biāo)準(zhǔn)每年的變化進行管理。

2.3.2 簡化進程

對于每年更新的US GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB XBRL技術(shù)組也會相應(yīng)更新其中的XBRL元素。比如：2014年9月《FASB 會計準(zhǔn)則匯編》606主題，客戶合同收入（Revenue from Contracts with Customers ）；2015年2月《FASB 會計準(zhǔn)則匯編》810主題，整合（Consolidation）：修改整合分析。

3 美國公認會計原則簡化的意義及對我國的啟示

3.1 FASB改革美國公認會計原則體系的意義及對我國的啟示

（1）我國由財政部完全負責(zé)制定、解釋和更新會計準(zhǔn)則，不存在像美國那樣多來源、多種形式，使各利益相關(guān)者難以查找的問題。因此，我國要堅持政府主導(dǎo)制定會計準(zhǔn)則，保證頒布渠道唯一，避免出現(xiàn)會計準(zhǔn)則體系復(fù)雜的局面。

（2）美國公認會計原則體系的改革確定了《FASB會計準(zhǔn)則匯編》為準(zhǔn)則的唯一權(quán)威來源，使XBRL分類系統(tǒng)有了單一而權(quán)威文獻來源，大大加快了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展進程。我國應(yīng)該加強會計準(zhǔn)則體系的完善，確保我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》有權(quán)威的依據(jù)。

3.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目的意義及對我國的啟示

（1）美國因其會計、審計人員的高專業(yè)水平，所以簡化具體會計準(zhǔn)則項目不僅降低了公司的成本費用，還減少了審計人員的工作成本。相比之下，我國的會計、審計行業(yè)發(fā)展得并不完善，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識還不夠高，并且我國不能完全放開由企業(yè)自行決定會計核算制度，因此還需要堅持細化會計準(zhǔn)則。同時，要避免會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，免走美國會計準(zhǔn)則超載之路。

（2）美國成熟的資本市場確保了會計準(zhǔn)則簡化的同時，投資者依然能從財報獲得有用信息。但我國資本市場還不夠成熟，需要更完善的準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表予以規(guī)范。

3.3 FASB簡化會計準(zhǔn)則財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的意義及對我國的啟示

（1）GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《FASB準(zhǔn)則匯編》的更新公告進行簡化，能夠很好地銜接會計準(zhǔn)則與XBRL報告，并實現(xiàn)同步。但是由于我國的XBRL報告還未推廣，證監(jiān)會也沒有強制要求上市公司編制XBRL報表，企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)并未逐年改進。但XBRL報告的推廣是大勢所趨，我國要加快企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的更新工作，并持續(xù)關(guān)注FASB的簡化動態(tài)，結(jié)合我國實情，對企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)進行修訂。

（2）相比美國更新程序中民眾的高參與度，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的更新過程的公開度較低，缺乏充分的交流。因此，我國需要借鑒這種模式，繼續(xù)完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和更新過程。

4 結(jié) 論

FASB的改革三部曲都與國際趨同，也印證了我國會計行業(yè)走國際趨同道路的合理性。同時我國還需要結(jié)合自身實情，建設(shè)高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，完善財務(wù)報告體系。并完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的修訂程序和內(nèi)容，提高會計信息化水平。

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