我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及改進策略研究

夏寶暉+韓咪咪

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也不斷擴大。在小型公司中，企業(yè)財務(wù)被領(lǐng)導(dǎo)者和管理者直接控制，在加上企業(yè)的財務(wù)活動本身就比較簡單，內(nèi)部審計質(zhì)量就變得不太重要。但當我國中型企業(yè)和大型企業(yè)數(shù)量越來越多的時候，內(nèi)部審計質(zhì)量就變得非常重要。特別是對于一些上市公司，一旦因為內(nèi)部審計不到位而沒有及時發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)問題，那么對于企業(yè)的打擊將會非常致命。本文也從這方面入手，深入分析了內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；影響因素；審計方法；審計人員

一、緒論

1.背景與研究

內(nèi)部審計主要是針對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動和業(yè)務(wù)變化的可觀評價方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和運營環(huán)境，從而增強對于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計質(zhì)量則是考量審計工作有效性的重要指標，對于企業(yè)長遠發(fā)展來說非常重要。但目前我國很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會計舞弊事件，比如長虹公司危機等。這些事件已經(jīng)說明了目前在我國僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財務(wù)安全的，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.研究的方法

論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫作方向相近的國內(nèi)外文獻，其中有中文文獻18篇，外文文獻2篇。這些文獻都對內(nèi)部審計質(zhì)量進行了綜合分析，但是由于我國市場環(huán)境的變化，同時結(jié)合近幾年來發(fā)生的審計案例，說明目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量并不高。因此有必要繼續(xù)對我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素和改進策略進行深入分析。論文在寫作過程中還使用了分析法，即結(jié)合自己所學知識，分析目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的改進策略。

3.相關(guān)概念

根據(jù)我國在2013件發(fā)布的相關(guān)文件，企業(yè)的內(nèi)部審計定義為企業(yè)組織內(nèi)部進行的較為客觀性的評價工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進行綜合的評估，從而采取最恰當?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實施。內(nèi)部審計質(zhì)量則是對內(nèi)部審計工作的整體評價，是對其作用和效果的一種總結(jié)。目前就我國企業(yè)的具體環(huán)境來看，內(nèi)部審計質(zhì)量是由多方面原因綜合影響的。而審計質(zhì)量又對企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實意義的。

二、內(nèi)部審計的相關(guān)理論依據(jù)

內(nèi)部審計的相關(guān)理論體系主要分為四個方面，即委托代理、受托代理、利益相關(guān)、審計環(huán)境。其中委托代替和受托代理是相關(guān)聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進行管理，并且有權(quán)對企業(yè)情況進行必要的了解。而管理者應(yīng)該及時報告企業(yè)情況，并科學的經(jīng)營企業(yè)。利益相關(guān)理論主要是用來解決企業(yè)經(jīng)營過程中面對不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權(quán)衡每一個主體的利益。而審計環(huán)境則主要是指對審計工作產(chǎn)生影響的所有活動，而本文所研究的審計環(huán)境主要是指審計行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構(gòu)架、人員素質(zhì)、審計方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

1.企業(yè)組織機構(gòu)影響

對于企業(yè)來說，如果想要保障內(nèi)部審計工作的有效性，那么在設(shè)置審計部門的時候就應(yīng)該確保部門和組織具有較強的獨立性。這樣以后，審計部門才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計部門的獨立性還應(yīng)該體現(xiàn)在部門負責人身上。如果部門負責人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會大大減少。但是，目前在我國很多企業(yè)中，基本上都沒有專門設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計部門，但這些部門并沒有真正在企業(yè)管理經(jīng)營活動中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負責內(nèi)部審計組織和機構(gòu)的人員都沒有太高的實權(quán)，使得審計機構(gòu)成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計人員展開公正客觀的審計工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計的有效性。

2.審計方法和程序影響

首先，在審計方法方面。內(nèi)部審計的方法主要是保障審計目標實現(xiàn)的一系列技術(shù)方法。這種方法通常來說都不會孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個審計活動中都廣泛存在。而隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷應(yīng)用，審計工作對于審計方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計方法在當今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營存在的問題。但目前我國很多企業(yè)的審計方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計為主，并且在審計過程中對于現(xiàn)代化技術(shù)的使用也不深入。這些原因都使得目前我國各個企業(yè)的審計方法與實際應(yīng)用不匹配，最終使得審計質(zhì)量大大降低。其次，在審計程序方面?？茖W規(guī)范的審計程序能夠保障審計工作的順暢進行，同時還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計存在的重復(fù)作業(yè)。但目前我國很多企業(yè)的審計程序還存在較大的問題。第一，審計程序的系統(tǒng)性不強。企業(yè)的審計人員為了快速完成審計工作，在審計方案規(guī)劃方面缺乏反復(fù)的審核和確定，使得整個審計方案沒有必要的系統(tǒng)性，在實際施行的時候往往會讓審計方案流于形式。第二，審計程序缺乏必要的溝通。在審計程序推進的時候，整個審計部門的各個小組之間的聯(lián)動性不夠，使得審計工作在開展的時候沒有重點，并且審計的標準也不一樣，從而大大降低了審計質(zhì)量。第三，審計制度存在漏洞。這里主要是指審計復(fù)核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計體系往往沒有嚴格的內(nèi)部審計復(fù)核監(jiān)督制度，也就無法及時的找到內(nèi)部審計可能存在的問題，從而難以保證審計工作的校正，從而不利于審計質(zhì)量的提升。

3.審計人員素質(zhì)影響

目前我國很多企業(yè)在審計人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門進行內(nèi)部選拔，比如財務(wù)部門等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會計知識，并且對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)也有較為完善的認知。但是這些人才缺乏必要的審計技能，在初始的時候并不能勝任各類審計工作。事實上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對這些人才進行針對性的培訓(xùn)，就能很好的解決這些問題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計隊伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對于審計人員的培訓(xùn)，不會在這方面投入過多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)偏低。而審計工作對于人員素質(zhì)的依賴性非常高，特別需要審計人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計工作的需求，從而使得我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量都不容樂觀。

4.審計相關(guān)法律環(huán)境影響

法律本身就具有顯著的強制性，對于各個企業(yè)組織的活動具有非常強的剛性約束。而法律環(huán)境對于內(nèi)部審計質(zhì)量的影響主要是政府利用相關(guān)法律準則來干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計，保證企業(yè)的審計部門能夠充分發(fā)揮其職責，鼓勵企業(yè)使用內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，最終達到規(guī)范市場的目的。但目前我國的內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對于內(nèi)部審計人員的權(quán)利責任劃分、審計人員地位、審計獨立性等關(guān)鍵部分都有較大的欠缺。

5.審計行業(yè)環(huán)境影響

本處所說的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對于所有行業(yè)來說，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關(guān)聯(lián)。而對于內(nèi)部審計行業(yè)，內(nèi)部審計協(xié)會就是整個行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個企業(yè)內(nèi)部審計人員組成的，并且能夠極大的加強內(nèi)部審計的自律性。另一方面，內(nèi)部審計協(xié)會還直接受到政府部門的影響，細化相關(guān)法律法規(guī)來引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展。但目前我國的內(nèi)部審計協(xié)會在這方面還有較大欠缺，根本起不到對內(nèi)部審計人員的控制，使得我國各個企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量普遍不高。

四、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的策略

1.優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架

對于企業(yè)來說，要想提高內(nèi)部審計工作的獨立性，那么對其組織構(gòu)架進行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認識到內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的重要性，特別是審計獨立性所帶來的巨大收益，從而在企業(yè)構(gòu)架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計部門的組織構(gòu)架。這也需要各個企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部專門設(shè)立一個內(nèi)部審計部門。其次，為了進一步保障審計部門工作的獨立性，企業(yè)應(yīng)該注重部門主管的設(shè)置，盡可能的讓審計部門由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，在提高其獨立性的同時，也大大保障了部門與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計部門在設(shè)置的時候還應(yīng)該配備數(shù)量足夠的審計人員。目前很多企業(yè)因為市場人才缺失、企業(yè)運營成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計隊伍的編制，使得審計工作很難全面的展開。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計人員的數(shù)量，從而滿足審計部門各項工作的需求。

2.創(chuàng)新審計方法和程序

首先，在審計方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的方法還過于傳統(tǒng)，對于現(xiàn)代化信息技術(shù)和審計理念的應(yīng)用不強。因此，從這個角度來講，內(nèi)部審計方法的改善主要就是結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)來創(chuàng)新審計方法。事實上，先進的審計方法是審計質(zhì)量的重要保障，同時也是審計效率提升的關(guān)鍵。在審計方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計手段的使用，比如問詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計算機輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計技術(shù)，比如風險評估、分析測試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術(shù)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題。其次，在審計程序方面，應(yīng)該針對上述提及的三個問題作出相對應(yīng)的改進。第一，加強審計程序的系統(tǒng)性。由于審計工作跟企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個企業(yè)審計工作的開展都應(yīng)該有所區(qū)別，審計程序的設(shè)計和編寫應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過于追求速度，而應(yīng)該重視審計程序的質(zhì)量。第二，提高審計程序的聯(lián)動性。雖然審計工作中各個小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動。這方面，審計部門的管理者應(yīng)該注重審計工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內(nèi)部審計復(fù)核制度。復(fù)核制度是保障審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時也是對審計工作的驗收和檢查。因此，企業(yè)應(yīng)該重視復(fù)核制度，并在審計工作完成之后嚴格貫徹這種制度。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)

各類審計工作最終還是需要審計人員來進行，無論以后的科學技術(shù)發(fā)展到什么程度，高素質(zhì)人才還是不可缺少的。因此，各個企業(yè)如果想要增強內(nèi)部審計的有效性，那么就必須重視人才隊伍的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質(zhì)人才。隨著我國各大高校的擴招舉措，目前我國市場上的人才數(shù)量越來越多。但在審計領(lǐng)域中，市場人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應(yīng)該增大社會招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來吸引社會人才。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立一套完善的培訓(xùn)機制。整個培訓(xùn)機制應(yīng)該從兩個方面展開，即針對外部人才的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及針對內(nèi)部員工的審計技能培訓(xùn)。另一方面，培訓(xùn)工作的進行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學法、討論學習法等，從而增強培訓(xùn)的效果。在必要的時候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗豐富的審計人員來給企業(yè)內(nèi)部審計隊伍講解相應(yīng)的審計知識和技能，從而進一步提升審計隊伍的素質(zhì)。在這之中，培訓(xùn)工作必須要跟獎懲機制結(jié)合在一起，才能充分激發(fā)審計人才的培訓(xùn)動力。對于基層的審計員工，獎懲機制應(yīng)該以物質(zhì)獎懲為主，利用獎金和福利等調(diào)動員工學習動力；對于中高層的審計管理人員，獎懲機制應(yīng)該以精神獎懲為主，利用人文關(guān)懷、榮譽、晉升資格等調(diào)動他們的學習動力。

4.完善審計相關(guān)法律法規(guī)

要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，那么就應(yīng)該重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及行業(yè)政策和自律體系的建設(shè)。具體來講，就是我國應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計基本準則》等法律文件，以及目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法等約束，增強內(nèi)部審計工作的標準和規(guī)范，進一步的提高審計質(zhì)量。另一方面，由于我國各個地區(qū)和各個行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標準上的差異。因此，我國各地區(qū)政府部門還應(yīng)該針對當?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細化的審計規(guī)則，從而切實的提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

5.優(yōu)化審計行業(yè)環(huán)境

審計行業(yè)是各個企業(yè)內(nèi)部審計所直接接觸的上層結(jié)構(gòu)，因此對于企業(yè)來說，應(yīng)該積極參與行業(yè)環(huán)境的維護和建設(shè)方面。首先，各個企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該主動了解行業(yè)協(xié)會，并加入到行業(yè)協(xié)會中了解行業(yè)動態(tài)。其次，行業(yè)協(xié)會在綜合調(diào)查當?shù)貙嶋H情況的基礎(chǔ)上，建立相對完善的內(nèi)部審計人員準入體系，同時注重考核內(nèi)部審計人員的道德規(guī)范，避免審計人員個人素質(zhì)的缺失影響了整個審計行業(yè)環(huán)境。最后，行業(yè)協(xié)會的運行必須要建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上。但是在實際工作中，政府也不應(yīng)該過多的干涉，從而保證行業(yè)協(xié)會的權(quán)威性和獨立性。

五、結(jié)束語

本文針對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量進行了全面的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量不容樂觀，并且其影響因素也是多種多樣的。但內(nèi)部審計對于我國企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展來說還是非常重要的，如果能夠保證審計質(zhì)量，那么就會給我國企業(yè)帶來準確全面的決策信息，從而讓企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)跟腳。另一方面，企業(yè)也應(yīng)該在以后的發(fā)展中不斷的強化自身的審計隊伍素質(zhì)，積極使用現(xiàn)代化的審計手段，結(jié)合行業(yè)協(xié)會的相關(guān)規(guī)定和要求，從而保障內(nèi)部審計能夠在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮自己最大的作用。

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作者簡介：韓咪咪（1995.02- ），女，陜西省榆林市，遼寧師范大學海華學院，會計學專業(yè)，在讀本科生