初探“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措

王一鳴+武彰純

摘 要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域均得到了很好的發(fā)展，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了明顯提升，但在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷發(fā)展的過(guò)程中，征管矛盾也在逐步加深，此種情況若不及時(shí)解決，勢(shì)必會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)動(dòng)蕩、混亂的現(xiàn)象，而“營(yíng)改增”恰恰可以很好的改善這一局面。本文通過(guò)查閱相關(guān)資料，簡(jiǎn)要介紹了“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的效應(yīng)，提出了行之有效的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)措施，并對(duì)實(shí)施后的效果做出了期望，以期能夠?yàn)槲覈?guó)“營(yíng)改增”今后的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；效應(yīng)；應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增是我國(guó)目前廣泛實(shí)施的減稅方式，此種方式不僅符合我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也是實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段之一，其顧名思義則是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，增值稅[l1]的征收范圍極其廣泛，增值稅的主要作用之一是能夠避免重復(fù)納稅，這對(duì)于納稅人而言可謂十分有利。

一、“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的效應(yīng)

1.對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)而言可以產(chǎn)生較大的影響，具體可以從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：（1）目前我國(guó)增值稅鏈條方面依然有所缺失，“營(yíng)改增”改革后可以完善此方面；（2）在營(yíng)改增被全面應(yīng)用之前，其需要在我國(guó)挑選試點(diǎn)城市，而試點(diǎn)城市在實(shí)施營(yíng)改增后往往經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，利用其提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力；（3）如今我國(guó)不斷加快城市化建設(shè)，使得基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及建筑產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀十分可觀(guān)，且其今后的發(fā)展前景也十分明朗，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后可以對(duì)此兩個(gè)行業(yè)的綜合發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化；（4）如今金融保險(xiǎn)方面的發(fā)展如何受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，其傳統(tǒng)的工作模式如今已經(jīng)難以發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新勢(shì)在必行，營(yíng)改增可以為該行業(yè)起到一定的輔助作用。（5）營(yíng)改增后納稅人的稅負(fù)還有明顯降低，并且杜絕了重復(fù)納稅的情況再次出現(xiàn)，有利于穩(wěn)定各方面的市場(chǎng)價(jià)格，避免膨脹現(xiàn)象發(fā)生。

2.對(duì)國(guó)家、地區(qū)財(cái)政方面的影響

國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源十分有限，稅收在其中占據(jù)著重要地位，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收可以充分保障地區(qū)財(cái)政，但營(yíng)改增后當(dāng)?shù)氐貐^(qū)的財(cái)政收入勢(shì)必會(huì)減少，雖然如今營(yíng)改增并未全面覆蓋我國(guó)，但也在不斷的推進(jìn)中，如今的營(yíng)業(yè)稅區(qū)域也會(huì)在一定的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悈^(qū)域。而地區(qū)政府的財(cái)政收入需要以一定的比例上交國(guó)家，如此才能夠保證國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定，也可以避免當(dāng)?shù)卣阶耘灿么斯P款項(xiàng)，但多數(shù)地區(qū)政府已經(jīng)適應(yīng)了營(yíng)業(yè)稅體制，突然的轉(zhuǎn)變使得整體收入降低，一定會(huì)引起當(dāng)?shù)卣牟粷M(mǎn)，如此一來(lái)其在實(shí)施營(yíng)改增方面或許會(huì)出現(xiàn)敷衍的狀態(tài)，使得營(yíng)改增改革難以順利實(shí)施，因此我國(guó)應(yīng)針對(duì)此方面采取相關(guān)措施，如調(diào)節(jié)國(guó)家與當(dāng)?shù)卣亩愂談澐终摺?/p>

3.對(duì)企業(yè)納稅方面的影響

在企業(yè)發(fā)展中其往往需要不斷的納營(yíng)業(yè)稅，并且其中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)稅率梯度不合理的情況，此種情況使得部分企業(yè)不堪重負(fù)，但在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)只需要納相應(yīng)的增值稅，如此一來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入會(huì)有大幅度增長(zhǎng)，稅收成本也會(huì)減少。如今我國(guó)已經(jīng)針對(duì)于各個(gè)行業(yè)做出了明確規(guī)定，其中即包含了稅率調(diào)整，使得該方面實(shí)現(xiàn)了公平、合理。但營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)在部分行業(yè)中的體現(xiàn)并不明顯，甚至造成了更大的負(fù)擔(dān)，如國(guó)家事業(yè)單位，此種單位在營(yíng)改增實(shí)施后反而使稅收成本激增，故，營(yíng)改增的政策能夠帶來(lái)怎樣的影響，與相關(guān)企業(yè)性質(zhì)、應(yīng)對(duì)措施等方面也有一定的關(guān)系，因此我國(guó)各個(gè)行業(yè)也應(yīng)重視起此方面，在適應(yīng)營(yíng)改增的同時(shí)也要對(duì)自身有充分的了解，并不斷調(diào)整自身發(fā)展模式。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)措施

1.完善“營(yíng)改增”改革方案

目前我國(guó)營(yíng)改增方案方面依然存在缺憾，使得營(yíng)改增的作用難以全部發(fā)揮出來(lái)，因此今后應(yīng)注重完善改革方面，具體措施可以歸納為以下幾點(diǎn)：（1）分成比例方面，我國(guó)地大物博地區(qū)眾多，且地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異，其對(duì)營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)知程度也有不同，綜合多種因素考慮，在確定分成比例時(shí)應(yīng)以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的制定，否則只會(huì)更大程度上拉大各個(gè)地區(qū)的發(fā)展距離。（2）營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目方面，鑒于我國(guó)行業(yè)種類(lèi)眾多，有些行業(yè)并不適合全面征收增值稅，如服務(wù)行業(yè)，其主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源并不需要實(shí)質(zhì)性物體，因此若對(duì)其征收增值稅并不合理，甚至?xí)斐烧鞴艹杀咎嵘那闆r，故，此類(lèi)行業(yè)中應(yīng)適當(dāng)保留營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目；（3）完善稅率結(jié)構(gòu)，如今我國(guó)的稅率檔較多，如17%、11%或6%，同時(shí)也包括零稅率，稅率的應(yīng)用需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定，然而目前的稅率結(jié)構(gòu)依然不夠完善。

2.充分發(fā)揮地方政府作用

任何行業(yè)的發(fā)展、任何政策的實(shí)施均離不開(kāi)政府的支持，前文中已經(jīng)提到過(guò)營(yíng)改增會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)卣斐捎绊?，鑒于此，國(guó)家層面應(yīng)加強(qiáng)營(yíng)改增方面的宣傳，使各個(gè)地區(qū)政府能夠正確認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增實(shí)施的意義，并促使其在各自的地區(qū)采取相應(yīng)措施來(lái)促進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)施。另外，鑒于行業(yè)特質(zhì)的不同，適當(dāng)部分單位難以消化營(yíng)改增帶來(lái)的改變，甚至?xí)?duì)其正常發(fā)展產(chǎn)生影響，對(duì)于此種行業(yè)政府應(yīng)加大關(guān)注，在實(shí)施營(yíng)改增政策是能夠做到區(qū)別對(duì)待，使?fàn)I改增能夠成為促進(jìn)單位發(fā)展的助力，而不是阻力，如對(duì)相關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p稅，或在事后進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼等。同時(shí)政府應(yīng)充分認(rèn)識(shí)自身發(fā)展現(xiàn)狀，以及營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)卦斐稍鯓拥挠绊?，做好相?yīng)的預(yù)想后應(yīng)及時(shí)制定措施，避免到時(shí)出現(xiàn)手忙腳亂的情況引起群眾恐慌。

3.擴(kuò)大行業(yè)服務(wù)抵扣范圍

第一，交通行業(yè)，交通領(lǐng)域較為特殊，其所包含的環(huán)節(jié)眾多，若一一進(jìn)行征管勢(shì)必會(huì)造成該行業(yè)的壓力，因此可以將眾多環(huán)節(jié)的稅負(fù)集中到一處，或相對(duì)減少；第二，我國(guó)企業(yè)種類(lèi)眾多，企業(yè)中不乏有資產(chǎn)固定并且很難獲取增值稅發(fā)票的支出的企業(yè)，此種企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，且在獲取增值稅發(fā)票方面也較為麻煩，若要使?fàn)I改增在此類(lèi)企業(yè)中發(fā)揮作用，則應(yīng)頒發(fā)出有針對(duì)性的政策；第三，服務(wù)業(yè)即目前十分常見(jiàn)的第三產(chǎn)業(yè)，主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等方面，服務(wù)產(chǎn)品不同于實(shí)物產(chǎn)品，其同時(shí)兼?zhèn)淞朔菍?shí)物性、不可存儲(chǔ)性以及可生產(chǎn)、消費(fèi)等特征，如今服務(wù)業(yè)在我國(guó)占據(jù)著重要的市場(chǎng)地位，且其所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益也在逐步提升，但其能夠抵扣的業(yè)務(wù)額數(shù)卻很少，因此應(yīng)在該行業(yè)中實(shí)施擴(kuò)大抵扣范圍的政策，如辦公租金或人工資金方面，另外，實(shí)現(xiàn)區(qū)別性也是增強(qiáng)營(yíng)改增實(shí)行效率的方式之一，對(duì)于部分行業(yè)可以減免稅負(fù)，或?qū)嵭辛愣惵?；第四，密集型服?wù)業(yè)，其主要分為知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)、勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)兩種，無(wú)論何種服務(wù)業(yè)其在正常運(yùn)作中均會(huì)產(chǎn)生巨大的成本投入，如科學(xué)、工程以及技術(shù)方面，或是需要擁有大量勞動(dòng)力等，在實(shí)行營(yíng)改增后會(huì)很大程度上增加其稅負(fù)，從而造成其成本過(guò)高的現(xiàn)象，因此對(duì)于此種行業(yè)應(yīng)采取減稅政策。

4.完善財(cái)稅政策并提升執(zhí)行力

目前我國(guó)的稅收政策雖然已經(jīng)進(jìn)行了完善，但依然有很多政策并不適用于營(yíng)改增方面，政策的不完善不僅使得營(yíng)改增方面的進(jìn)展緩慢，也會(huì)給想要偷稅、避稅的企業(yè)或人員可乘之機(jī)，因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)稅收政策方面加強(qiáng)研究，并根據(jù)各個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)來(lái)完善稅收政策。稅收政策被全面確立后即要投入應(yīng)用中，為了保證政策能夠落實(shí)到實(shí)處，各地方政府可以針對(duì)此方面作出相關(guān)規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)稅收政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)紕漏，即要根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰，也可以成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)管政策實(shí)施方面，但要對(duì)其具有的權(quán)利已經(jīng)權(quán)利范圍進(jìn)行明確規(guī)定，以免出現(xiàn)越權(quán)等不正當(dāng)行為，對(duì)相關(guān)企業(yè)和稅收部門(mén)造成困擾。

5.增強(qiáng)稅法法律地位

如今我國(guó)營(yíng)改增方面的制度已經(jīng)相對(duì)完善，并且各個(gè)環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的對(duì)應(yīng)點(diǎn)，增值稅屬于行政法規(guī)，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策則屬于規(guī)章，此兩種均是法律法規(guī)的一種，有了規(guī)章制度可以促進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)施。但若該方面的法律地位低，則會(huì)大大影響到該方面的建設(shè)和發(fā)展，尤其有些企業(yè)一貫喜歡鉆法律空子，從而達(dá)到避稅的目的。鑒于此，我國(guó)今后應(yīng)再次鞏固稅法地位，并對(duì)其中的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，增強(qiáng)其權(quán)威性可以規(guī)范各個(gè)行業(yè)的稅法行為，如此一來(lái)也可以避免相關(guān)企業(yè)觸犯律法而遭受損失的情況出現(xiàn)。

三、實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后的期望

在營(yíng)改增全面實(shí)施后，相關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增有全面的認(rèn)識(shí)，包括其形式、意義以及今后的發(fā)展方向等，在營(yíng)改增改革時(shí)期，其應(yīng)用過(guò)程中或許會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不良影響，但此種情況只是暫時(shí)的，當(dāng)企業(yè)能夠完全適應(yīng)營(yíng)改增的模式，并且營(yíng)改增方面也得到充分完善后，此種情況則可以得到改善。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研究關(guān)于“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措方面的內(nèi)容具有十分重要的意義，其不僅可以促進(jìn)我國(guó)“營(yíng)改增”的發(fā)展，也能夠使我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加趨于穩(wěn)定，是我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域得以順利發(fā)展的重要前提。如今社會(huì)理念、經(jīng)濟(jì)理念等方面均發(fā)生了變化，使得傳統(tǒng)稅收制度難以符合當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展要求和發(fā)展趨勢(shì)，而我國(guó)于2015年提出“營(yíng)改增”政策，并加以實(shí)施后，其雖然在某些方面還不完善，但也發(fā)揮了不小的作用，使得我國(guó)納稅人的壓力明顯減輕，也使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越發(fā)完善。

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作者簡(jiǎn)介：王一鳴（1994.04- ），女，天津市人，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，在讀本科生，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)；武彰純，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心