“網(wǎng)絡(luò)打賞”個(gè)人所得稅征管問題

摘 要 2016年開始，網(wǎng)絡(luò)打賞功能日益火爆，在“網(wǎng)絡(luò)打賞”的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為大V與網(wǎng)民間搭建了快捷的溝通及打賞款項(xiàng)支付渠道，讓更多的人從中獲得了巨大的收益，但是“網(wǎng)絡(luò)打賞”模式下的個(gè)人所得稅管理真空問題也逐漸凸顯出來。由此獲得的收入是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)該怎么繳納個(gè)人所得稅？是本文所研究的問題。

關(guān)鍵詞 “網(wǎng)絡(luò)打賞” 個(gè)人所得稅 稅法改革

作者簡介：高雅，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院研究生，研究方向：財(cái)稅法。

中圖分類號：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.08.312

2016年是互聯(lián)網(wǎng)改變世界的新一年度，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展及智能手機(jī)的普及，中國互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)已達(dá)7.21億（居全球首位）。由此衍生出一系列新生事物，在以網(wǎng)絡(luò)分享知識(shí)為主的“知乎”網(wǎng)站上，一個(gè)關(guān)于“2016 年哪些科技切實(shí)地改變了你的生活？” 的回答，贏得了絕大多數(shù)人的贊同，他回答：電子支付、網(wǎng)約車出行、共享單車、外賣平臺(tái)、智能硬件、網(wǎng)絡(luò)理財(cái)、網(wǎng)絡(luò)直播、民宿短租、知識(shí)付費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)海淘這十樣改變了自己的生活。

其中有關(guān)“網(wǎng)絡(luò)直播”（涉及各大直播APP）和“知識(shí)付費(fèi)”（如知乎、微博、分答、微信等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)）這兩樣內(nèi)容均涉及到網(wǎng)絡(luò)支付打賞功能，由此獲得的收入是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)該怎么繳納個(gè)人所得稅？是我所想研究的問題。

一、何為“網(wǎng)絡(luò)打賞”

“打賞”一詞流行于文學(xué)網(wǎng)站、微博等平臺(tái)、直播平臺(tái)等網(wǎng)絡(luò)行為中。最早的網(wǎng)絡(luò)打賞模式其實(shí)起源于網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站，在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站開通付費(fèi)閱讀模式下，一部網(wǎng)絡(luò)文學(xué)（小說），只設(shè)置了部分內(nèi)容可以免費(fèi)閱讀，之后大部分章節(jié)和更新的章節(jié)需要網(wǎng)友購買該網(wǎng)站會(huì)員或者支付各種形式的卡券等方式才可以繼續(xù)進(jìn)行閱讀。一般說來，付費(fèi)章節(jié)按照千字幾分錢的價(jià)格向讀者收費(fèi)，而收費(fèi)費(fèi)用中的部分將以稿費(fèi)形式由網(wǎng)站支付給作者。

這種收費(fèi)方式從網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站蔓延至其他領(lǐng)域。新浪微博于 2014 年 6月 12 日宣布啟動(dòng)自媒體計(jì)劃，并同時(shí)啟動(dòng)了“打賞”功能，該功能由用戶綁定支付寶賬號之后便可開通，微博博主可以支付作者設(shè)置的默認(rèn)金額，也可以由讀者自己設(shè)置任意金額打賞，是否進(jìn)行打賞完全自愿。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，打賞功能的啟動(dòng)立刻吸引了 600 多位自媒體作者的加入，開通的前三天就有 26 萬元的累積流水，內(nèi)測“打賞”的4個(gè)多月里已有30萬人次進(jìn)行過打賞。

隨后的2015年3月，微信對贊賞功能進(jìn)行內(nèi)測。微信公眾號的“打賞”功能，是由作者的公眾號經(jīng)過符合一系列要求后，可以申請開通此功能。有此功能的公眾號發(fā)布的文章，在贊賞頁面，其余用戶可以直接選擇設(shè)置好的2元至200元不等的限定金額，也可以自行輸入其他金額向作者的公眾號支付“贊賞”，通過微信錢包支付。已獲得千萬元投資的“網(wǎng)絡(luò)紅人”Papi醬，45天內(nèi)在其個(gè)人公眾號“Papi醬”上共發(fā)布了16篇原創(chuàng)文章，總計(jì)獲得贊賞2381個(gè) 。2017年5月，蘋果IOS系統(tǒng)停止了微信的贊賞功能，隨之各微信平臺(tái)文章的作者紛紛在微信文章最后附上自己的收款二維碼，可以識(shí)別圖中二維碼直接向文章作者轉(zhuǎn)賬“打賞”。

除此之外，各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)均成為使用“網(wǎng)絡(luò)打賞”較高的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，拿網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)“斗魚”為例，如果你喜歡某個(gè)主播的節(jié)目，可以向這個(gè)主播贈(zèng)送魚丸、火箭或者其他禮物，每個(gè)禮物可以通過觀看時(shí)長或人民幣兌換，主播收集到的禮物也可以從平臺(tái)折合現(xiàn)金提取收益。受到更多關(guān)注的主播可以和直播網(wǎng)站簽約，獲得更高的提成和簽約收入。快手網(wǎng)絡(luò)直播喊麥的主播“MC天佑”直播時(shí)，同時(shí)在線人數(shù)均高達(dá)20萬，微博具有四千多萬粉絲，憑著在直播中的人氣，發(fā)行了單曲、參演了電影，更有網(wǎng)站爆出和他簽約即支付其2000萬費(fèi)用。

在“網(wǎng)絡(luò)打賞”的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為大V與網(wǎng)民間搭建了快捷的溝通及打賞款項(xiàng)支付渠道，也讓“知識(shí)成為金錢”，更打破了傳統(tǒng)出版和閱讀機(jī)制，2016年網(wǎng)絡(luò)打賞成為新的紀(jì)年，讓更多的人從中獲得了巨大的收益，但是“網(wǎng)絡(luò)打賞”模式下的個(gè)人所得稅管理真空問題也逐漸凸顯出來。

二、“網(wǎng)絡(luò)打賞”的性質(zhì)

（一）打賞是否屬于贈(zèng)與性質(zhì)或偶然所得

有些人認(rèn)為，打賞屬于贈(zèng)予，是網(wǎng)民對于自己喜歡的主播、作者的無償贈(zèng)與，就好像朋友之間發(fā)紅包或者轉(zhuǎn)賬或者贈(zèng)送禮物，是不屬于主播和作者的收入的。

“贈(zèng)與”行為是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無償給予受贈(zèng)人、受贈(zèng)人表示接受的一種行為，但是贈(zèng)與行為是無償行為而且是單務(wù)行為，受贈(zèng)人不需要付出任何義務(wù)即可享有。但網(wǎng)絡(luò)打賞的行為，并不是無條件存在的，是有順序的，首先是由于作者發(fā)表的文章，讀者喜歡后有打賞的意愿，然后才存在打賞行為。尤其在有償問答的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，是因?yàn)榇痤}人回答了提問方的問題，所以也不是一種單務(wù)行為。對于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的贈(zèng)送禮物，雖然名義上是贈(zèng)與，并且是向直播平臺(tái)購買禮物，錢是給了平臺(tái)，但是也是通過主播的“表演”所換來的。所以我認(rèn)為，打賞不屬于贈(zèng)與。如果這種行為都可以冠以贈(zèng)與的名義，那么我們可以是否可以把發(fā)工資理解為老板的贈(zèng)與，或者把這些作者要求打賞的看作是一種“乞討”（尤其是蘋果IOS系統(tǒng)停止微信文章打賞后微信作者掛出自己私人的收款賬號索要打賞費(fèi)用），顯然都是不合理的。

偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其它偶然性質(zhì)的所得。而符合開通打賞功能條件的平臺(tái)，一般都是有穩(wěn)定的觀眾和固定的發(fā)布日期，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為主播、網(wǎng)絡(luò)文章的作者對于此收益有所期待，并且只要持續(xù)更新，并有觀眾關(guān)注，就會(huì)有持續(xù)的收入，故我認(rèn)為打賞不屬于偶然所得。

（二）打賞是否屬于稿酬

稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。我認(rèn)為在各類網(wǎng)絡(luò)打賞的方式中，只有在微信公眾號、微博發(fā)布原創(chuàng)長微博、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布文章使用“打賞”功能，取得的收入才可以歸為稿酬。

按照知乎用戶的說法：一個(gè)自媒體人之前是文章底部掛廣告獲得收入，現(xiàn)在可以不靠掛廣告了，掛個(gè)打賞按鈕，只要讀者認(rèn)同，認(rèn)為這篇文章夠攢，認(rèn)為從這篇文章中獲得了靈感，發(fā)自內(nèi)心想主動(dòng)去打賞作者，那這個(gè)打賞所得和之前的掛廣告所得，從作者角度來看，我覺得收入類型是相同的，都可以當(dāng)作是對作者辛苦寫文章輸出有價(jià)值觀點(diǎn)的回報(bào)。

對于微信開通打賞功能的初衷，也是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)的一種方式，所以打賞的金額更適用于歸類為稿酬。

另外，對于有償問答的網(wǎng)絡(luò)作者所獲得的打賞應(yīng)不屬于稿酬一類，因?yàn)榛卮鹜ǔ１容^短，并且不具有文章的藝術(shù)性，一般是由某些專業(yè)領(lǐng)域的人回答，具有針對性，且并不具有文章的特性。若涉及到醫(yī)生、法律等專業(yè)領(lǐng)域，則可認(rèn)定為咨詢費(fèi)等收入。

（三）打賞是否屬于勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

對于微信等能夠發(fā)布文章等內(nèi)容獲得打賞的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站所得的收入，我認(rèn)為屬于稿酬，故不屬于勞務(wù)報(bào)酬范圍內(nèi)。

而對于有償問答形式的付費(fèi)打賞，一般具有專業(yè)性，并且大部分回答問題者具有相關(guān)領(lǐng)域的職業(yè)，并且回答相關(guān)方向的問題，我認(rèn)為這種打賞收入可以歸入勞務(wù)報(bào)酬所得。

而直播平臺(tái)上的“禮物”、“提成”等收入，更屬于自己從事演出、表演的形式獲得的收入，不管是直播打游戲或者直播吃飯，都是對著鏡頭進(jìn)行“演出”，所以獲得的收入也應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬。

三、網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)如何申報(bào)繳稅

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞所產(chǎn)生的稅款，應(yīng)該由軟件服務(wù)商還是支付平臺(tái)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)還需要區(qū)分具體的打賞模式。

目前，主流“網(wǎng)絡(luò)打賞”的支付方式有兩種，一種是軟件平臺(tái)（像微信、微博）直接開通微信、支付寶接口，打賞金額由支付者直接進(jìn)入作者的個(gè)人相關(guān)賬戶中。第二種模式屬于網(wǎng)友必須在平臺(tái)上兌換網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自己規(guī)定的各種形式的“虛擬貨幣”，然后用其購買如“玫瑰花”、“游艇”等虛擬禮品贈(zèng)送進(jìn)行打賞，使用這種模式多見于網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)及部分網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站。

北京岳成律師事務(wù)所主任岳運(yùn)生認(rèn)為，由誰申報(bào)交稅原則上取決于平臺(tái)是否具有對打賞的支配權(quán)?！叭绻蛸p先進(jìn)入平臺(tái)賬戶，由平臺(tái)進(jìn)行分配，平臺(tái)應(yīng)負(fù)有代扣代繳義務(wù)；如果打賞直接進(jìn)入受賞人個(gè)人賬戶，平臺(tái)不參與分配，那么平臺(tái)不宜認(rèn)定為代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)由受賞人申報(bào)繳稅。” 按照《個(gè)人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款”規(guī)定，作者需要提取網(wǎng)民支付的打賞金額時(shí)應(yīng)由微信支付、支付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融運(yùn)營平臺(tái)履行代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的義務(wù) ，如果打賞金額直接進(jìn)入個(gè)人賬戶中，則應(yīng)該由個(gè)人去申報(bào)交稅。

但是在實(shí)際中，各大網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)規(guī)定不一。

從微信打賞模式來看，盡管騰訊單方面在《微信公眾平臺(tái)贊賞功能使用協(xié)議》第六節(jié)中表明，“騰訊僅提供代收代付功能，贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi)，由贊賞用戶自行繳納?！贝寺暶骺此坪侠恚珜?shí)質(zhì)上是企業(yè)規(guī)避責(zé)任的行為。如何監(jiān)管其納稅行為，也就成了空白。

而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)多采用分成的方式支付主播費(fèi)用，《中國經(jīng)營報(bào)》的調(diào)查結(jié)果顯示，直播平臺(tái)和主播的分成比例為3：7或4：6不等，直播平臺(tái)雖然也抽成，目前也實(shí)行簽約主播制，但是主播認(rèn)為自己的稅款由平臺(tái)代繳，平臺(tái)則推諉由個(gè)人負(fù)責(zé)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也并不能很好的代收代繳個(gè)人所得稅。

由于我國個(gè)人所得稅常年依賴于代收代繳，所以個(gè)人申報(bào)一直以來都并不積極，這點(diǎn)寄希望于個(gè)人所得稅改革以后，如果可以將個(gè)人的身份證和納稅賬戶綁定，實(shí)行電子申報(bào)，簡化申報(bào)方式，甚至可以在支付寶一鍵納稅，就可以在個(gè)人申報(bào)緩解實(shí)現(xiàn)一定的便利。

四、網(wǎng)絡(luò)打賞征稅個(gè)人所得稅的思考

網(wǎng)絡(luò)打賞功能對于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅管理是一個(gè)新興的挑戰(zhàn)，我國采用的分類所得稅制模式，優(yōu)勢在于操作簡單，成本低，可以使行政機(jī)關(guān)能夠簡便操作，保證了稅收效率。但是由于它的分類無法窮盡納稅人的應(yīng)納稅所得的種類，分類所得稅制模式對納稅人的收入分類，但并不匯總，無法衡量一定時(shí)期內(nèi)納稅人的全部收入情況，也就不能全面、客觀地評價(jià)納納稅人的稅負(fù)能力 。納稅人不同的收入形式可能會(huì)導(dǎo)致不同的稅負(fù)，違反稅收公平的原則。高收入者很容易因?yàn)槠涫杖氩粚儆诔Ｒ?guī)收入形式而不必納稅，低收入者由于主要收入是工資、薪金等常規(guī)收入而容易被征稅。比如本文討論的網(wǎng)絡(luò)打賞功能的收入形式就并沒有明確規(guī)定在現(xiàn)行法律中的某類中，就讓現(xiàn)在的被打賞者鉆了法律的空子，而那些不出家門就可以收貨幾百萬粉絲的網(wǎng)絡(luò)紅人一年收入很容易就過萬甚至過百萬，卻不繳納稅款，這未免十分不公平。

另外對于這部分收入的起征點(diǎn)也應(yīng)該加以規(guī)定，如果不設(shè)置起征點(diǎn)一律納稅則會(huì)加重人民負(fù)擔(dān)，并不能起到公平的作用。同時(shí)若建立個(gè)人身份證與納稅號碼綁定的系統(tǒng)，可以將個(gè)人的各類收入累計(jì)，一并計(jì)算個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，避免偷稅漏稅的產(chǎn)生。

另外，需要簡化納稅程序，大力推廣電子結(jié)算方式的應(yīng)用，簡化個(gè)人申報(bào)納稅手續(xù)，降低個(gè)人申報(bào)納稅人的納稅成本，能夠更好的保障稅收收入。

最后，需要對網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加強(qiáng)監(jiān)管，對于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)簽約主播、簽約作者所獲得的打賞收入，應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代收代繳，這也是網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)責(zé)任。而對于網(wǎng)路平臺(tái)上通過發(fā)布微信文章獲得打賞實(shí)現(xiàn)“賣文救子”等行為加以禁止，讓其轉(zhuǎn)移至專業(yè)的求助平臺(tái)。

總之，網(wǎng)絡(luò)打賞是一個(gè)新興產(chǎn)物，但不會(huì)轉(zhuǎn)瞬即逝，若不對此問題加以重視，會(huì)有更多的人鉆法律漏洞。有必要針對網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)修改完善相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)填補(bǔ)空白，讓互聯(lián)網(wǎng)世界真正做到有法可依，讓網(wǎng)絡(luò)打賞這一新生事物得以規(guī)范發(fā)展。

注釋：

2016 年哪些科技切實(shí)地改變了你的生活？本題已收錄知乎圓桌.2016 年度盤點(diǎn).https：//www.zhihu.com/question/53274390/answer/134936679？utm_campaign=official_account&utm_source=weibo&utm_medium=zhihu&utm_content=answer.2017年6月10日登陸.

艾希.打賞收入，該不該征稅？ http：//www.hisanming.com/shyf/1783.html.2017年6月10日登陸.

采悟.打賞收入如何交個(gè)稅？.知乎.https：//www.zhihu.com/question/28486002/answer/41077535.2017年6月10日登陸.

專家：網(wǎng)絡(luò)打賞和直播所得應(yīng)繳個(gè)人所得.快科技網(wǎng).http：//news.mydrivers.com/1/511/511238.htm.2017年6月10日登陸.

姚君.淺議“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”個(gè)人所得稅管理問題.中國稅務(wù)網(wǎng).http：//ctax.org.cn/hyzq/ywyj/201612/t20161214_1050879.shtml.2017年6月10日登陸.

朱東超.芻議我國個(gè)人所得稅現(xiàn)現(xiàn)狀及其改革.理論研究.2005（2）.

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