淺談社會(huì)公益類事業(yè)單位如何加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

方蘋

【摘 要】隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，社會(huì)公益類事業(yè)單位在社會(huì)運(yùn)行過程中要想持續(xù)健康發(fā)展就要做好內(nèi)部管理工作。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)公益類事業(yè)單位現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的要求，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)已提升到一個(gè)新的高度。社會(huì)公益類事業(yè)單位，應(yīng)以向社會(huì)提供公共服務(wù)產(chǎn)品及提升服務(wù)能力為最終目的，如何做好內(nèi)部管理，怎樣建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用是亟待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)公益類事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；體系建設(shè)

一、管理會(huì)計(jì)的背景分析

管理會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在20世紀(jì)初的美國，從成本會(huì)計(jì)發(fā)展起來的管理會(huì)計(jì)，在西方發(fā)達(dá)國家過去的一百年中始終保持旺盛的活力，不斷適應(yīng)和推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的管理水平。在我國，隨著改革開放后社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建和不斷完善，管理會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。它主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。2014年，財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》及相關(guān)系列解讀文件，表明我國已在全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，可以向單位管理層提供準(zhǔn)確的內(nèi)部管理信息，有利于管理者對(duì)單位進(jìn)行科學(xué)有效的管理，使單位更好的完成事業(yè)任務(wù)和增加經(jīng)濟(jì)效益。2016年8月，財(cái)政部下發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，為促進(jìn)我國各單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提供了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用指引。

二、社會(huì)公益類事業(yè)單位性質(zhì)和特點(diǎn)

我國社會(huì)公益類事業(yè)單位，主要依靠國家財(cái)政撥款支持，部分通過組織收入，社會(huì)捐贈(zèng)運(yùn)行，旨在為社會(huì)公眾提供高質(zhì)產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)社會(huì)公共服務(wù)，履行自身公益性職責(zé)。社會(huì)公益類事業(yè)單位具有社會(huì)服務(wù)性和公益性。社會(huì)公益類事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型基本上都是涉及到人民群眾利益的社會(huì)公益事業(yè)，如教育、衛(wèi)生醫(yī)療、文化體育等。它是面向社會(huì)大眾的公共服務(wù)事業(yè)，是保證整個(gè)社會(huì)福利的組織。由它的服務(wù)性，決定了公益類事業(yè)單位不以盈利為目的，不以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，更多的是根據(jù)社會(huì)大眾的需求為整個(gè)社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、社會(huì)公益類事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)存在的問題

由于社會(huì)公益類事業(yè)單位的服務(wù)性和公益性，基本職能就是對(duì)財(cái)政資金和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)資金，按管理的要求安排社會(huì)服務(wù)支出，對(duì)日常活動(dòng)進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)核算，并對(duì)資金活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的管理。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理大多數(shù)也只是做一些增減對(duì)比分析，百分率比較等。公益類事業(yè)單位迫切需要引入現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理念，針對(duì)單位內(nèi)部管理存在的問題進(jìn)行全方位指導(dǎo)，促進(jìn)我國公益類事業(yè)單位健康發(fā)展。

1.缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用的認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)久以來，公益類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作大多局限于日常的算賬、入賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)核算工作上，有些單位會(huì)接觸到一些單一指標(biāo)的計(jì)算，如績(jī)效工資的核算，消耗性用品成本核算，內(nèi)部費(fèi)用的歸集，或是簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)計(jì)算等。但單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)只能簡(jiǎn)單地反應(yīng)過去一段時(shí)期的運(yùn)行效果，不能體現(xiàn)單位未來的發(fā)展方向和目標(biāo)，公益類事業(yè)單位迫切需要引入“管算”結(jié)合的管理會(huì)計(jì)，通過管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用，為單位管理人員提供準(zhǔn)確的內(nèi)部管理信息，以此來支持決策，來為社會(huì)公益類事業(yè)單位創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值和更好的社會(huì)效應(yīng)。

2.掌握市場(chǎng)信息的敏銳度不夠

我國公共財(cái)政體制改革使得公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來越趨近市場(chǎng)化。同時(shí)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公眾對(duì)社會(huì)服務(wù)需求的提高，公益類事業(yè)單位對(duì)外提供的公共產(chǎn)品也越來越多，服務(wù)類型也越來越復(fù)雜。在這種情況下，過去在辦公室進(jìn)行簡(jiǎn)單核算的財(cái)務(wù)工作，已經(jīng)與頻繁發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部市場(chǎng)相脫節(jié)。公益類事業(yè)單位掌握市場(chǎng)信息的敏銳度不夠，會(huì)計(jì)人員不了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)規(guī)律和市場(chǎng)信息，不參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，不參加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)討論管理，就不能全面管理單位各項(xiàng)事務(wù)，也不能準(zhǔn)確反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給單位帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

3.內(nèi)部控制體系不健全

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與單位的內(nèi)控制度建設(shè)是相輔相成的。內(nèi)部控制系統(tǒng)能為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)供各項(xiàng)制度保證、規(guī)范的操作流程及有效風(fēng)險(xiǎn)防控措施。然而，當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)在公益類事業(yè)單位還是沒有完善建立起來，內(nèi)控建設(shè)還存在許多問題。如：內(nèi)控制度建設(shè)不健全，單位內(nèi)部缺乏監(jiān)督和制約機(jī)制，“三重一大”制度和集體決策執(zhí)行力度不夠；崗位設(shè)置不合理，分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)制度不健全；預(yù)算編制結(jié)構(gòu)不合理；公共資源的使用不符合規(guī)范程序；政府采購盲目重復(fù)采購；工程項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)合同訂立缺乏專業(yè)指導(dǎo)等等。內(nèi)控建設(shè)中存在的問題，造成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后。

4.缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才

就目前來看，各社會(huì)公益類事業(yè)單位人員本來就少，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也相當(dāng)缺乏，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍薄弱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員常年面對(duì)會(huì)計(jì)核算工作，很少接觸管理會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)要經(jīng)過一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過程。

四、加強(qiáng)社會(huì)公益類事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性

1.是現(xiàn)代財(cái)政管理制度的需要

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的越來越廣，單純的財(cái)務(wù)核算已不能適應(yīng)要求。為保證各項(xiàng)工作的運(yùn)行跟隨社會(huì)發(fā)展的節(jié)奏，社會(huì)公益類事業(yè)單位只有不斷提高內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)“管”、“算”結(jié)合，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)功能，提升行政治理能力，才能滿足現(xiàn)代財(cái)政管理的要求。

2.提高單位管理水平 ，防范腐敗的需要

健全各項(xiàng)規(guī)章制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，控制風(fēng)險(xiǎn)、防止腐敗是現(xiàn)代社會(huì)公益事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施和建設(shè)的基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制能給管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供可靠的依據(jù)，能提高內(nèi)部執(zhí)行力。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也能給與內(nèi)部控制體系以反饋，實(shí)現(xiàn)管控結(jié)合，及時(shí)反應(yīng)執(zhí)行的效果以及業(yè)績(jī)與責(zé)任，有效防范腐敗，提高內(nèi)部管理水平。

3.是提高決策能力，提高經(jīng)濟(jì)效能的需要

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的目的就是要激發(fā)單位管理活力，提高單位科學(xué)規(guī)劃、明主決策、防范風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部治理能力。管理會(huì)計(jì)體系的建立，能提供給管理者多方位有價(jià)值的管理決策信息，讓管理者有據(jù)可依，從而提高管理層決策力，提高社會(huì)公益類事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效能和社會(huì)效應(yīng)。

五、社會(huì)公益類事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)的構(gòu)建思路

社會(huì)公益類事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的具體情況，依托預(yù)算管理系統(tǒng)，有機(jī)結(jié)合預(yù)算管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，融入內(nèi)部控制體系，提高管理會(huì)計(jì)素質(zhì)，加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，建設(shè)完善的管理會(huì)計(jì)體系。

1.以預(yù)算管理體系為依托，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前較多的社會(huì)公益類事業(yè)單位采用的是以預(yù)算管理體系為主要方式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。借助預(yù)算管理體系在預(yù)算管理及資金管控中的作用，按照國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，通過有效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，為管理會(huì)計(jì)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2.加強(qiáng)與內(nèi)部控制建設(shè)的有機(jī)結(jié)合

健全的內(nèi)控機(jī)制是實(shí)施和建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)。成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核這些是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度的規(guī)范性合理性對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)起到事半功倍的作用。

3.加快管理會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大量的信息數(shù)據(jù)已無法通過傳統(tǒng)的人工采集。管理會(huì)計(jì)涉及的信息性質(zhì)多元化、量大面廣，急需利用先進(jìn)技術(shù)，建立信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)部信息互聯(lián)和外部信息共享，整合各類決策資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同管理會(huì)計(jì)的有效融合和對(duì)接。

4.選擇合適的管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)工具方法作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，它的每一次發(fā)展都是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一次優(yōu)化，具有舉足輕重的作用。根據(jù)社會(huì)公益類事業(yè)單位性質(zhì)，借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法，建議使用的管理會(huì)計(jì)工具有：（1）全面預(yù)算管理：它是對(duì)單位未來一段時(shí)間內(nèi)單位活動(dòng)的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，通過分配單位的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，實(shí)現(xiàn)全員、全方位、全過程的參與，用預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制開支，并預(yù)測(cè)單位的現(xiàn)金流量與利潤；（2）對(duì)標(biāo)管理：通過研究和比較單位當(dāng)前績(jī)效與標(biāo)桿企業(yè)的最佳實(shí)踐之間的差距、認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而提出、落實(shí)、趕超計(jì)劃的行動(dòng)方案；（3）設(shè)立責(zé)任中心：責(zé)任中心的目標(biāo)是單位總體目標(biāo)的一個(gè)分解。責(zé)任中心能使各內(nèi)部部門在其規(guī)定的責(zé)任范圍內(nèi)有效減低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，有責(zé)有權(quán)，保證中心總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（4）管理會(huì)計(jì)報(bào)告制度：管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，是基于管理和運(yùn)營角度的前瞻性預(yù)測(cè)報(bào)告，目的是為了優(yōu)化運(yùn)營結(jié)構(gòu)和流程管理，為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通所需要的各種信息。根據(jù)不同社會(huì)公益類事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的不同，還可以選擇的管理會(huì)計(jì)方法還有平衡記分卡、價(jià)值鏈管理、項(xiàng)目管理、作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等等。

5.培養(yǎng)高水平會(huì)計(jì)人員

管理會(huì)計(jì)工作方法有很多，關(guān)鍵還是看管理會(huì)計(jì)人員的綜合運(yùn)用能力。管理會(huì)計(jì)水平的提高，主要是提高管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。既可以引進(jìn)高水平專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，也可以對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。只有培養(yǎng)更多高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員是才能適應(yīng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來內(nèi)部管理會(huì)計(jì)。在復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，社會(huì)公益類事業(yè)單位也需要不斷增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，為社會(huì)公眾提供更優(yōu)服務(wù)，創(chuàng)造社會(huì)效應(yīng)的同時(shí)，更要提高經(jīng)濟(jì)管理水平，創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富。

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