我國企業(yè)的內(nèi)部控制問題研究

呂凱風(fēng)

[摘 要] 近年來，通過對(duì)我國企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制中所存在的問題及其造成原因進(jìn)行分析，內(nèi)部控制的作用顯而易見。如何采取有效的對(duì)策來優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，從而使企業(yè)健康發(fā)展、壯大成為當(dāng)前我國企業(yè)需要解決的重要問題。針對(duì)以上問題，在理論與實(shí)際相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過對(duì)獐子島巨虧事件這一案例分析，來探討現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中可能存在的問題，簡要分析問題的原因，進(jìn)而闡述內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；獐子島巨虧事件；問題分析；啟示

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 032

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0061- 03

1 獐子島公司巨虧事件概述

作為曾經(jīng)的中國農(nóng)業(yè)績優(yōu)百元股，獐子島被譽(yù)為“海上藍(lán)籌”。然而，2014年10月14日，獐子島公司股市風(fēng)云突變，公司突然宣布停牌，并解釋為公司正在調(diào)查與養(yǎng)殖海域相關(guān)的重大事項(xiàng)。10月30日，獐子島公司突然發(fā)布公告宣稱，因遭到黃海數(shù)十年一遇異常冷水團(tuán)影響，在前幾年穩(wěn)定收獲的情況下，2014年公司三年前播撒的100多萬畝即將收獲的蝦夷扇貝發(fā)生重大損失，近乎絕收。受此影響，該公司計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，由原先的預(yù)計(jì)盈利4 845萬元變?yōu)榫尢澕s8.12億元。

然而，令人費(fèi)解的是在此三個(gè)月前，該公司所在地政府官網(wǎng)刊文稱，該地區(qū)蝦夷扇貝的養(yǎng)殖進(jìn)入收獲期，并不存在養(yǎng)殖戶因冷水團(tuán)受災(zāi)絕收的情況，一時(shí)間輿論嘩然。為平息廣大投資者的質(zhì)疑，證監(jiān)會(huì)組織相關(guān)機(jī)構(gòu)組成調(diào)查組對(duì)該事件進(jìn)行了深入徹底的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明此次獐子島巨虧事件是由于企業(yè)管理存在漏洞和內(nèi)部控制不規(guī)范所導(dǎo)致，而并非外界猜測的財(cái)務(wù)造假，此次事件定性為內(nèi)部控制問題。受此次事件的影響，獐子島復(fù)盤之日股票遭遇重創(chuàng)，市值幾天之內(nèi)蒸發(fā)數(shù)十億元，同時(shí)也波及其他農(nóng)業(yè)上市公司。

2 獐子島公司內(nèi)部控制的問題分析

2.1 股權(quán)過于集中導(dǎo)致形成實(shí)質(zhì)上“內(nèi)部人”控制

獐子島公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。據(jù)2013年獐子島的年報(bào)顯示，以董事長吳厚剛為代表的整個(gè)長海縣區(qū)域股權(quán)合計(jì)達(dá)到將近65%，對(duì)獐子島公司“絕對(duì)控股”。由于存在趨同的區(qū)域利益，盡管這些大股東并未構(gòu)成法律法規(guī)意義上所認(rèn)定的“關(guān)聯(lián)方”，但實(shí)質(zhì)上獐子島公司已經(jīng)形成所謂的“內(nèi)部人”控制。股權(quán)的高度集中勢必會(huì)導(dǎo)致缺乏有效制衡，進(jìn)而很有可能導(dǎo)致公司的治理層和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，相關(guān)的內(nèi)部控制制度實(shí)際上被規(guī)避，并沒有得到有效執(zhí)行。

2.2 原材料采購過程不規(guī)范

在采購交易中，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離與內(nèi)部核查程序?qū)τ诩訌?qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制來講是必不可少的步驟，但獐子島公司在內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行上述程序。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，作為獐子島公司最為核心的業(yè)務(wù)之一的貝苗采購業(yè)務(wù)一直由董事長吳厚剛的弟弟吳厚記全權(quán)負(fù)責(zé)，并且發(fā)生過采購賄賂丑聞。獐子島公司的相關(guān)采購業(yè)務(wù)崗位職責(zé)并未做到完全分離，缺乏有效的監(jiān)督和制約，采購與付款交易的內(nèi)部核查程序也很不健全。

2.3 對(duì)存貨日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不力

獐子島公司的蝦夷扇貝屬于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生物資產(chǎn)，存貨本身監(jiān)盤的內(nèi)部控制要求較高。此外，在蝦夷扇貝的投產(chǎn)和生長階段，對(duì)于該項(xiàng)存貨的監(jiān)控存在重大缺陷。在貝苗的投產(chǎn)階段，獐子島公司被曝播種整個(gè)過程均由養(yǎng)殖員自主完成，缺乏相關(guān)監(jiān)控措施，部分養(yǎng)殖員違規(guī)操作，致使貝苗播種的質(zhì)量和數(shù)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。在其生長階段，雖然在此前獐子島公司曾經(jīng)對(duì)外宣稱建立了標(biāo)準(zhǔn)的冷水團(tuán)檢測潛標(biāo)網(wǎng)，能夠?qū)S海底層水溫一直進(jìn)行監(jiān)控，但是公司在大半年的時(shí)間里從沒有做出任何水溫異常披露的情況下，于10月份突然宣布絕收，可見公司存貨的內(nèi)部控制只是擺設(shè)而已。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

作為國內(nèi)漁業(yè)產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，獐子島公司一直以來對(duì)自身的經(jīng)營策略較為自信，然而在此次巨虧事件中該公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)表現(xiàn)較為薄弱。該公司自上市以來，存貨擴(kuò)張速度太快。其所屬養(yǎng)殖海域由上市之前的65萬畝急劇擴(kuò)張到現(xiàn)在的300余萬畝，增長數(shù)倍。與此同時(shí)，底播面積也迅速增長，底播深度也不斷加深，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)很大的45米。獐子島公司在自身深海底播技術(shù)不夠成熟，并且對(duì)相關(guān)海域尚不能實(shí)施有效監(jiān)測的情況下，如此迅速擴(kuò)展業(yè)務(wù)，可見其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的不足。

3 獐子島巨虧事件對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)奠定了良好的開端，同時(shí)也使得公司內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)深刻，在態(tài)度上更易于接受內(nèi)部控制的約束。獐子島公司的管理層和治理層必須深刻反省先前公司內(nèi)部控制的重大不足，從自身做起重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。具體來講，要變革公司現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，要從公司的企業(yè)文化建設(shè)入手，使員工逐步樹立企業(yè)文化價(jià)值觀，增強(qiáng)對(duì)員工的技能培訓(xùn)和文化教育，提升員工的的企業(yè)認(rèn)同感。

3.2 重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

現(xiàn)代企業(yè)不可避免的會(huì)遭遇激烈的社會(huì)競爭，企業(yè)所面臨的內(nèi)部外部風(fēng)險(xiǎn)也日益變大，進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。獐子島公司的管理層和治理層要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)施精細(xì)化管理。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，管理人員要加強(qiáng)對(duì)于海珍品養(yǎng)殖的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善好海域情況監(jiān)測系統(tǒng)，并切實(shí)有效地利用系統(tǒng)信息作出正確的決策。同時(shí)，建立針對(duì)突發(fā)情況的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，面對(duì)天災(zāi)，不至于束手無策，蒙受巨額虧損，從而盡可能地規(guī)避或降低損失。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通

良好信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的。對(duì)于基層員工來講，需要從上級(jí)獲取必要的信息來明確自己的職責(zé)；對(duì)于管理層來講，匯總的信息有助于自身的決策判斷；對(duì)于外界來講，企業(yè)發(fā)布的信息有助于了解公司的運(yùn)營狀況。完善的內(nèi)部控制要求信息溝通流暢。獐子島公司為彌補(bǔ)內(nèi)部控制的重大不足，必須加強(qiáng)各部門之間的信息溝通與傳遞。同時(shí)，在公司信息的披露上一定要更加公開透明，針對(duì)公司所面臨的可能的風(fēng)險(xiǎn)要第一時(shí)間對(duì)外公布，讓資本市場上的廣大投資者有所準(zhǔn)備。這樣，即使有再嚴(yán)重的突發(fā)情況，也不至于讓公司處于飽受質(zhì)疑的困境。

3.4 改進(jìn)企業(yè)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為保證企業(yè)管理層的控制策略得以實(shí)現(xiàn)所制定的各項(xiàng)程序，貫穿于各個(gè)管理層及公司組織當(dāng)中?？梢哉f，控制活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，獐子島公司必須改進(jìn)其控制活動(dòng)。對(duì)于此次巨虧事件中暴露的貝苗采購及后期的存貨監(jiān)控問題必須嚴(yán)加整治。相關(guān)的原材料采購程序要公開化、透明化，在貝苗的播種階段邀請獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)管，加大對(duì)于海水監(jiān)測系統(tǒng)的投入，對(duì)于價(jià)值較大蝦夷扇貝等存貨實(shí)施定期清查，重要崗位職責(zé)分離，從而做到規(guī)范企業(yè)的控制活動(dòng)。

3.5 健全對(duì)企業(yè)控制的監(jiān)督

有效監(jiān)督內(nèi)部控制能構(gòu)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，起到查錯(cuò)防弊的作用，保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。獐子島公司要進(jìn)一步改善公司的內(nèi)部監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)的自我評(píng)價(jià)作用。公司的治理層和管理層要重視內(nèi)部監(jiān)督的重要作用。針對(duì)公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖存貨監(jiān)盤困難的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門可以有計(jì)劃地聘請相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人才，明確內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，探索水產(chǎn)審計(jì)新思路，從而在較大程度上對(duì)公司的存貨管理有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)。

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