風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目中的應(yīng)用

金祚平+孫靚

[摘 要] 從城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)出發(fā)，分析得出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法是城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)最適合的方法，描述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的內(nèi)涵、特點(diǎn)及具體應(yīng)用。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上對(duì)其進(jìn)行原因分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范管理，節(jié)約工程造價(jià)，提升管理水平，抓關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)；配網(wǎng)；風(fēng)險(xiǎn)；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 015

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0028- 03

0 前 言

2015年，國(guó)家啟動(dòng)了新一輪城鎮(zhèn)和農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目由國(guó)家專項(xiàng)資金投入，投資大、時(shí)間緊、任務(wù)重，資金規(guī)范使用外部檢查壓力大，項(xiàng)目規(guī)范化管理要求很高。

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，這對(duì)于提高供電可靠性、拉動(dòng)和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用，隨之而來的投資資金的使用過程和結(jié)果的真實(shí)性也越來越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。工程審計(jì)作為調(diào)查了解資金使用狀況以及提高工程管理效率的重要手段之一，發(fā)揮的作用也越來越明顯。隨著城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的推進(jìn)，審計(jì)工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

1.1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目相對(duì)于一般工程項(xiàng)目，具有以下顯著特點(diǎn)：一是點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目投資大。具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、分散性大，設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)建設(shè)一體性。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目要求全面提升城鄉(xiāng)建設(shè)一體化、公共服務(wù)均等化的要求，適當(dāng)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，架空線路、桿塔、電纜、斷路器等主設(shè)備容量、導(dǎo)線截面等參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)要基本做到“一步到位”，國(guó)家電網(wǎng)公司正在力推配網(wǎng)典型設(shè)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)物料，標(biāo)準(zhǔn)工藝，推進(jìn)配網(wǎng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施。三是變更較為頻繁。配網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)在戶外，容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項(xiàng)目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價(jià)格等因素。實(shí)施過程中，容易存在政策處理不順暢，設(shè)計(jì)變更較為頻繁等因素。四是項(xiàng)目管理力量相對(duì)不足。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體和管理主體是縣級(jí)供電企業(yè)，管理水平、管理人員素質(zhì)參差不齊，相對(duì)于其他高電壓等級(jí)的項(xiàng)目，管理人員相對(duì)不足。

1.2 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施具有以下特點(diǎn)：一是審計(jì)要求高、范圍廣。要求工程項(xiàng)目審計(jì)面全覆蓋，工程資金全額審計(jì)，管理流程在線監(jiān)督，關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控。要求由事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)合法、合規(guī)。二是存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于配網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作具有周期長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣以及審計(jì)要求高等一系列特征，而與此同時(shí)，工程審計(jì)人員不同程度地存在人員數(shù)量較少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡等問題，造成審計(jì)效果不夠理想，審計(jì)質(zhì)量和水平有待提高。三是審計(jì)未能完全滿足項(xiàng)目管理需要。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體是縣級(jí)供電企業(yè)，縣級(jí)供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在管理基礎(chǔ)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、規(guī)范意識(shí)等方面有其歷史性和特殊性，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工程審計(jì)人員相對(duì)緊缺和日益增長(zhǎng)的工程投資額之間的矛盾日益突出。審計(jì)咨詢服務(wù)，監(jiān)督職責(zé)等方面未能完全適應(yīng)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作需要。

基于上述特點(diǎn)，城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法是新增城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)最適合的方法，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，抓關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，加大管理力度，提升管理水平。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的應(yīng)用

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的內(nèi)涵

隨著內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的千變?nèi)f化，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理模式，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論和方法貫穿到整個(gè)審計(jì)全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，也就是指審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)的全過程中都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面剖析，提出管理建議，出具審計(jì)報(bào)告，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、管理中的難點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)決策中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等予以審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督。切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。具體的來講，審前控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，找準(zhǔn)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來確定審計(jì)工作的切入點(diǎn)；審中控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要用合適的審計(jì)人員從事合適的審計(jì)工作，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的優(yōu)先次序，合理配置審計(jì)力量；審后控制風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)工作，是對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估、判斷，保證審計(jì)結(jié)果的可靠度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)不同，前者目的在于通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，具有內(nèi)部審查的性質(zhì)；后者的主要目標(biāo)則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性提供合理保障，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用人對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具兩大特點(diǎn)：一是審計(jì)對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，通過審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，篩選出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以加強(qiáng)應(yīng)對(duì)；其次，與第一條特點(diǎn)相反，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架又能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。這種相互依賴的特點(diǎn)，在目標(biāo)清晰的情況下，節(jié)省了更多審計(jì)資源。

與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在于，通過對(duì)被審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出高風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，從而合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法具體應(yīng)用

通過分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保重要風(fēng)險(xiǎn)得到優(yōu)先安排和重點(diǎn)審計(jì)。以項(xiàng)目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險(xiǎn)管理策略，依托相關(guān)審計(jì)管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的項(xiàng)目前期管理階段、項(xiàng)目投資計(jì)劃管理階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招標(biāo)階段、項(xiàng)目合同訂立階段、項(xiàng)目施工階段、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段、工程項(xiàng)目竣工決算階段等八大管控階段。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，仔細(xì)分析，列出關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，予以重點(diǎn)監(jiān)督。詳細(xì)分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)與方法，從而提高工程審計(jì)人員的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法所采取的審計(jì)實(shí)施步驟為：目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制的路線，通過分析影響城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而做出科學(xué)、合理、嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3 成效分析

3.1 提高工作效率，產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益

在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，把握主要矛盾，規(guī)避主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了有針對(duì)性的審計(jì)方法和審計(jì)需求資料，培養(yǎng)工程審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效節(jié)約了建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的工程審計(jì)人力、物力成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

歸納總結(jié)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)全過程管理的八大管控階段等建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析配網(wǎng)工程項(xiàng)目存在的問題，通過工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究，提高城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的規(guī)范化管理水平，控制造價(jià)成本和規(guī)模，保障配網(wǎng)工程項(xiàng)目資金的使用效率，提高項(xiàng)目投資效益，保證城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目保質(zhì)保量的按時(shí)完成，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范管理，節(jié)約工程造價(jià)，可產(chǎn)生較大企業(yè)綜合效益。

3.3 促進(jìn)協(xié)同監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督合力

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，明確項(xiàng)目實(shí)施各階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)，以便運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)中心開展數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的問題反饋給監(jiān)察部，對(duì)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵問題開展效能監(jiān)察和監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察、運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)中心協(xié)同監(jiān)督作用，避免造成重復(fù)監(jiān)督、資源浪費(fèi)。

3.4 促進(jìn)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，加強(qiáng)了審計(jì)與項(xiàng)目管理部門的融合，鍛煉了人員和隊(duì)伍，提升了綜合素質(zhì)，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)能力；不斷充實(shí)完善審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人員辨證思維的能力和審計(jì)取證，分析研究的能力；促進(jìn)審計(jì)人員思考，拓展思維，著重綜合能力、實(shí)際操作能力、應(yīng)變能力的培養(yǎng)；把有限的審計(jì)資源配置在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)影響力。

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