轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法研究

企業(yè)是政府財政稅收的主要來源，隨著國家稅收體制改革的深入，以營業(yè)稅改增值稅為核心的稅收體制改革取得了顯著成效。在稅法看來，國家對企業(yè)所征收的增值稅實際上來源于企業(yè)的增值利潤，在這一部分增值額又是在流通過程中消費者所支付的價格中產(chǎn)生的，因此增值稅就其來源來看實際上是消費者所繳納的稅額而不是企業(yè)承擔(dān)的，因而企業(yè)只是稅收的“代理人”，這就是“代理說”這一理論。但是增值稅所征收的費用因為企業(yè)是“代理人”而不能進入企業(yè)的損益表，那么企業(yè)在一定時間的會計期內(nèi)的盈虧收入就不能得到真實客觀的反映，進而產(chǎn)生出許多稅收上的新問題。

一、現(xiàn)行增值稅會計處理方式的問題

（一）配比制的漏洞誘發(fā)企業(yè)逃稅漏稅。增值稅的計量辦法是銷項稅額減去進項稅額最終結(jié)果即為企業(yè)所應(yīng)繳納的稅額，用公式表達為[（C+V+M）-C]×R，其中R是稅率，也就是說，固定的增值稅稅率不變，在產(chǎn)品銷售之后，先用銷售額乘以收率得到企業(yè)在一定會計時期的銷項稅額，然后再用進購原材料的總成本乘以稅率得到進項稅額，接著用銷項稅額減去進項稅額就可以得到企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額。這一個過程看似簡單，但是實際上企業(yè)所獲得的銷售額并不能全部反映企業(yè)所投入的成本數(shù)量，也就是說，企業(yè)所購進的原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不一定會全部售出，那么在用以上這種計量方式實際上就不是對企業(yè)的增值額進行的征稅。為了解決這一問題，在現(xiàn)實稅收中往往采用配比法來計量進行稅額，某些企業(yè)為了逃稅漏稅，就會想辦法多虛開發(fā)票或者多開發(fā)票來滿足配比實現(xiàn)逃稅。

（二）可比性原則的缺失。所有的納稅人所繳納的稅賦應(yīng)該站在一個同等高度的平臺來實現(xiàn)對比，這樣有助于實現(xiàn)稅收的公平正義。對于納稅人而言，進行稅額在企業(yè)生產(chǎn)流通過程中并不計入生產(chǎn)成本，也就是說企業(yè)計量生產(chǎn)成本時不會計入所繳納的進項稅額，然而某些小型企業(yè)或者是小型個體納稅人，他們由于稅額過低而不能拿到進項稅的專用發(fā)票，因此他們無法扣抵進項稅也就是說他們的生產(chǎn)成本也就必須計入進項稅額，那對于這兩類納稅人而言他們之間也就沒有可比性。同樣的，對于納稅人而言，有的應(yīng)該免稅的進項稅項目可能會計入銷售成本，但是有的不應(yīng)該免稅的進項稅項目卻沒有進入銷售成本，這也導(dǎo)致了可比性原則的缺失。

（三）增值稅的重要性沒有體現(xiàn)。流轉(zhuǎn)稅在我國的稅收體制中占主導(dǎo)地位，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅占據(jù)流轉(zhuǎn)稅額的百分之四十，也就是說增值稅在我國流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)是繳納增值稅的主力，增值稅是企業(yè)繳納的主要稅種，數(shù)額大占比重，因此增值稅對企業(yè)的盈虧、生產(chǎn)、銷售價格都會產(chǎn)生極重的影響。然而，現(xiàn)行的計量標(biāo)準中企業(yè)的支出和成本以及損益表中不會計入增值稅額，如此重要的稅收額卻不能反映在企業(yè)的損益表中，這實際上反映出增值稅的重要性并沒有在現(xiàn)行計量制度中體現(xiàn)出來。

二、增值稅費用化的會計處理方法

首先要進行新的科目設(shè)置，在增值稅費用化之后，需要增設(shè)“待轉(zhuǎn)進項稅”和“增值稅”兩個科目。“待轉(zhuǎn)進項稅”科目核算存貨等所對應(yīng)的進項稅。貸方登記外購貨物準予抵扣的進項稅，借方登記轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進項稅，期末余額為存貨中尚未轉(zhuǎn)出的進項稅?！霸鲋刀悺笨颇亢怂阒鳡I業(yè)務(wù)的增值稅費用。借方登記銷售收入所對應(yīng)的銷項稅額，貸方登記銷售成本所對應(yīng)的進項稅額，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

（一）進項稅列入成本。企業(yè)在購進原材料的環(huán)節(jié)，在這一過程中企業(yè)做支付的費用也就是全部成本支出要把“進行稅”包含進來，把進項稅都放在“物資采購”里列支，企業(yè)在計算盈虧是將進項稅額計入生產(chǎn)成本中。除此之外，企業(yè)在購進原材料時所繳納的進項稅額如果可以在企業(yè)銷售完成之后可以實現(xiàn)扣減，那么企業(yè)則要做好相關(guān)記錄，在記錄中說明該進項稅在未來能夠抵扣銷項稅的金額。通過這種記錄方式，企業(yè)可以清晰哪些進項稅可以實現(xiàn)扣減、哪些不能，企業(yè)在計算利潤、成本時就能夠更加客觀地反映出真實的盈虧情況，對于國家而言能夠有效減少企業(yè)逃稅的行為，對于企業(yè)而言能夠減輕稅務(wù)計算的混亂、明晰企業(yè)的稅收賬務(wù)。

（二）原料庫存結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)生產(chǎn)在購進原材料之后，在原材料進入企業(yè)庫存之前，需要對入庫原材料的成本進行結(jié)轉(zhuǎn)是的原材料中包含著進項稅額。需要說明的是，企業(yè)的貸方發(fā)生額為購進貨物準予抵扣的進項稅，借方發(fā)生額為轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進項稅，期末余額則表示尚未轉(zhuǎn)出的進項稅，可理解為尚未完工或尚未銷售的產(chǎn)品成本中所對應(yīng)的那部分增值稅。因此在結(jié)轉(zhuǎn)入庫原材料時可以將原材料分為兩類，一類是借方發(fā)生額的原材料：生產(chǎn)成本—不含稅成本的進項稅表示該項生產(chǎn)成本的進項稅本能抵扣，另一類是貸方發(fā)生額：表示原材料中的進項稅可以被抵扣。

（三）產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)生產(chǎn)結(jié)束之后在產(chǎn)品進入庫存之前，企業(yè)需要對生產(chǎn)好的產(chǎn)品再進行結(jié)轉(zhuǎn)，這個時候可以將產(chǎn)品分別記錄為：1.借方發(fā)生額的庫存商品其中不含稅成本的稅種進項稅；2.貸方發(fā)生額的生產(chǎn)成本其中不含稅成本的進項稅有哪些。

（四）銷項稅計量。企業(yè)在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售之后，企業(yè)的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)把代理收入消費者的進項稅額一并包括在內(nèi)，也就是說企業(yè)的營業(yè)額不應(yīng)該再減去銷項稅。在企業(yè)進行利潤計量時，原料成本因為在原材料結(jié)轉(zhuǎn)和產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)中實際上已經(jīng)將進項稅包含在內(nèi)，那么此時企業(yè)直接用銷項稅減去結(jié)轉(zhuǎn)后的產(chǎn)品進項稅就可以得出企業(yè)的增值稅額，這樣的計量辦法的好處是減去的銷項稅是那些已經(jīng)被企業(yè)生產(chǎn)為商品并且銷售出的原材料的銷項稅。這也就實現(xiàn)了售出與成本的真實合理的配比。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段的增值稅稅收計量法存在著諸多問題，是因為在實際運行中會計處理方式仍然是十分混亂沒有的計量方式依舊有漏洞。轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化是解決這些問題的有效辦法，但是增值稅費用化的操作過程建立在新增部分會計科目的基礎(chǔ)之上，從原料結(jié)轉(zhuǎn)到銷項稅扣減進項稅這一套方法仍然需要進一步進行細化和完善，在增值稅費用化之后，增值稅會更加合理科學(xué)，推進市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

[1]蓋地,梁虎.轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經(jīng)濟與管理研究,2011,(2):123-128.

[2]吳堅真.營業(yè)稅改征增值稅后費用化會計核算探討[J].財會學(xué)習(xí),2012,(4):30-32.