會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考

【摘要】審計(jì)部門一直擔(dān)任的是資本市場的經(jīng)管警察之職，然而隨著經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，近幾年部分社會審計(jì)部門屢屢涉及到一些上市公司財(cái)報(bào)作假的泥潭中，使得涉事的會計(jì)師事務(wù)所受到相關(guān)部門的嚴(yán)重處罰。職業(yè)操守的淪陷、職業(yè)技能的低下都讓會計(jì)師事務(wù)所降低了他們的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)工作的失敗與風(fēng)險(xiǎn)，因此本篇文章將針對這一現(xiàn)象進(jìn)行闡述與思考，從而找到防范會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)舉措。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn) 防范與思考

伴隨我國社會經(jīng)濟(jì)生活的逐漸發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中承擔(dān)的任務(wù)也越來越多，這其中又以審計(jì)工作的難度與風(fēng)險(xiǎn)最大。因此，審計(jì)工作既是高風(fēng)險(xiǎn)又是高壓力的職業(yè)。我國也屢屢報(bào)出萬福生科、北京城建、麥科特等上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假事件，這些嚴(yán)重違反經(jīng)濟(jì)法的事件被媒體揭露出來，不但讓涉事公司承擔(dān)了法律責(zé)任，更讓負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)信譽(yù)掃地，受到大眾的一致譴責(zé)與唾棄。上述種種，讓審計(jì)部門及相關(guān)人員必須要及時(shí)反思，怎樣才能有效地防范會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，避免涉及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)訴訟，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的作用與意義。

一、審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害性

媒體在對審計(jì)失敗與作假進(jìn)行曝光的時(shí)候，不僅使被審計(jì)的公司得到的應(yīng)有的法律處罰，更會使涉及審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所遭到信譽(yù)與職業(yè)的雙重毀滅，負(fù)面信息的頻頻曝出也讓整個(gè)審計(jì)行業(yè)面臨著聲譽(yù)的巨大打擊。人們對注冊會計(jì)行業(yè)本來是抱著極大的信任與權(quán)威性的，現(xiàn)在卻看到它們主動(dòng)參與到被審計(jì)公司的作假過程中，又或是根本沒有審計(jì)出該公司的作假行為，不論哪種都會讓人們開始置疑會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)操守與職業(yè)技能。而會計(jì)師事務(wù)所提供的失敗審計(jì)數(shù)據(jù)又會誘導(dǎo)大眾或投資者做出錯(cuò)誤的判斷，致使投資人員受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場失去原本的良好秩序。具體實(shí)例如下：

湖南證監(jiān)局在2012年8月對萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司實(shí)行了例行巡檢，卻在巡檢過程中無意發(fā)現(xiàn)了萬福生科的財(cái)務(wù)作假行為。通過后續(xù)的行政追查，湖南證監(jiān)局也確實(shí)了萬福生科存在欺詐發(fā)行股票的違法行為，這其中，相關(guān)的保薦單位、審計(jì)部門及法律服務(wù)所都存在提供不真實(shí)記錄報(bào)告的行為。事件的處理結(jié)果是：萬福生科的相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)了嚴(yán)重的刑事責(zé)任；而該涉事會計(jì)師事務(wù)所則被勒令終止了證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、致使審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)因素

（一）投資者的因素

實(shí)行財(cái)務(wù)作假，虛增自身效益從而獲得公司上市，而在公司上市后又繼續(xù)誘騙大眾，上述這些行為讓投資人賺得了巨額利潤，更讓公司與經(jīng)營者得到所謂的社會榮譽(yù)與地位，使得經(jīng)營的利潤遠(yuǎn)超于自身成本。在巨額利益的驅(qū)使下投資者會運(yùn)用一切手段與保薦單位、審計(jì)部門及法律服務(wù)所等相關(guān)單位共同串通制造假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)事件頻繁發(fā)生。

（二）會計(jì)師自身的因素

一些會計(jì)師事務(wù)所為了謀取高額回報(bào)，不斷提升自身效益，便讓的事務(wù)所審計(jì)從業(yè)者違背自身的職業(yè)操守，或主動(dòng)或被動(dòng)的為被審計(jì)公司做出假的審計(jì)報(bào)告。例如：在科龍電器集團(tuán)顧?quán)u軍掌握并挪用公司資金的違法事件中，涉事的審計(jì)會計(jì)師肯定存在了失職行為。因?yàn)楫?dāng)顧?quán)u軍掌握與挪用公司資金時(shí)，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上肯定會顯示每項(xiàng)資金的出處與使用方向，并且在銀行存貸款及財(cái)務(wù)往來上也肯定會有所體現(xiàn)，就算是因?yàn)樵旒偈侄魏芨呙鞑灰妆徊煊X，這也是因?yàn)槟銓徲?jì)人員欠缺職業(yè)技能不能準(zhǔn)確找到問題的失職表現(xiàn)。因此，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)一但被金錢打破，就會將法律、規(guī)定、道德拋之耳后，致使審計(jì)工作存在失敗風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)管部門的因素

由于會計(jì)師事務(wù)是歸屬在地方財(cái)政部門之內(nèi)的，而對公司上市要求又是采用審批制與配額制的方法。因此，在行政干涉的前提下，為了幫助企業(yè)能夠快速上市，一些會計(jì)師事務(wù)所就會協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)做假、出示人為意志的審計(jì)結(jié)果。自2001年3月起新股上市施行核準(zhǔn)制，之前會計(jì)師事務(wù)所一直被規(guī)定實(shí)現(xiàn)脫鉤分離任務(wù)。而審計(jì)工作步入市場化經(jīng)營后，如何規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所特別是中小型事務(wù)所的審計(jì)工作，就需要一定的過渡過程與時(shí)間。而自2007年新匯集標(biāo)準(zhǔn)正式實(shí)施后，監(jiān)管部門便開始完善前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)缺陷，盡管如此，監(jiān)管部門還是出現(xiàn)了數(shù)據(jù)失真及披露不及時(shí)等新的缺陷，因此，監(jiān)管部門的工作任務(wù)依然是艱巨且漫長的。

三、防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)舉措

（一）秉持職業(yè)操守謹(jǐn)慎開展審計(jì)工作

證監(jiān)會在對進(jìn)行相關(guān)查處時(shí)，發(fā)現(xiàn)南紡股份存在連續(xù)五年的營業(yè)額做假行為，其造假利潤總共達(dá)到了3.44億。在這一重大案件中，南紡股份立即采取行動(dòng)解除了與之合作長達(dá)十八年的會計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)樵撘恢痹谀陥?bào)審計(jì)中出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計(jì)結(jié)果；并且，該會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)會計(jì)師已經(jīng)在多年的合作中及相關(guān)的審計(jì)環(huán)節(jié)中，全面掌握了南紡股份的所有經(jīng)營行為和公司財(cái)務(wù)狀況，加之以為南紡股份的財(cái)務(wù)財(cái)報(bào)是按照財(cái)務(wù)規(guī)定和制度進(jìn)行指定的，就理所當(dāng)然的在各個(gè)重大財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行了公允，這些審計(jì)人員沒有意識到公允行為直接體現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)整體狀態(tài)、企業(yè)經(jīng)營的效益以及企業(yè)資金的具體流量。”通過對上述違規(guī)事件的表述，我們不難發(fā)現(xiàn)只要會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員能夠秉持職業(yè)操守謹(jǐn)慎開展審計(jì)工作，南紡股份的財(cái)務(wù)問題是肯定能被查出來的，退一步說怎么也該被審計(jì)員寫進(jìn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中，該會計(jì)師事務(wù)所與南紡股份持續(xù)十幾年的審計(jì)合作，都沒有發(fā)現(xiàn)他們的財(cái)務(wù)問題是讓人難以相信的與理解的。

（二）嚴(yán)格遵照審計(jì)規(guī)定，切勿減少相關(guān)程序

在對天豐節(jié)能進(jìn)行查處時(shí)，監(jiān)管部門查到涉事會計(jì)師事務(wù)所對該企業(yè)2010與2011年的年度審計(jì)工作中，并沒有定制整套的審計(jì)方案與詳細(xì)規(guī)劃，也沒有發(fā)現(xiàn)其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估表格與底稿。與此同時(shí)，監(jiān)管部門在對其進(jìn)行IPO審計(jì)及自查底稿進(jìn)行檢查時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的證據(jù)，證明審計(jì)人員曾經(jīng)核對過該公司與關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行交易往來的賬單報(bào)表及相關(guān)的訪談紀(jì)錄。監(jiān)管部門在對萬福生科進(jìn)行IPO財(cái)務(wù)報(bào)表檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)涉事會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)環(huán)節(jié)，不存在對2008與2009年的萬福生科的銀行儲蓄及實(shí)收賬目余額的函證。

諸如上述種種行為的失職與散慢性工作態(tài)度，都是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員沒有嚴(yán)格遵照審計(jì)規(guī)定，刻意減少審計(jì)程序的不當(dāng)行為造成的。

（三）提升審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

由于上市集團(tuán)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作是由雇傭會計(jì)師事務(wù)所來完成的，因此受雇傭條件的限制審計(jì)工作往往很難確保自身的獨(dú)立性。然而，會計(jì)師事務(wù)所雖為上市集團(tuán)審計(jì)工作的主體，但實(shí)際卻是供不應(yīng)求，魚目混珠的情況到處都有，這就使得審計(jì)質(zhì)量大幅縮水。并且審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估成本不高，所以部分會計(jì)師事務(wù)所就會與被審計(jì)公司串通作假?，F(xiàn)階段，我們遇到的財(cái)務(wù)審計(jì)做假手法越來越隱秘與復(fù)雜，這就需要我們的審計(jì)從業(yè)人員不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)、綜合辨別能力以及自身的公正與誠信，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題審計(jì)公司的本質(zhì)漏洞，從而高水準(zhǔn)的做好審計(jì)工作。

（四）建立健全審計(jì)操控制度

1.堅(jiān)持實(shí)行審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施此項(xiàng)操控制度中，主要進(jìn)行的行為就是對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作底稿進(jìn)行復(fù)核操作。

2.記錄審計(jì)復(fù)核情況制度。會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)行復(fù)核的會計(jì)師應(yīng)在升級環(huán)節(jié)中進(jìn)行階段的復(fù)核，務(wù)必在重大項(xiàng)目出具報(bào)告前解決潛在的問題。與此同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定及程序，要求負(fù)責(zé)復(fù)核的人員必須填寫與記錄審計(jì)復(fù)核的具體情況。

3.建立人員配置制度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分了解被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)項(xiàng)目的難易級別，針對每個(gè)審計(jì)專員的特長制定適當(dāng)人數(shù)的審計(jì)小組。在重大審計(jì)工作中，一定要確保審計(jì)專員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)工作作為社會經(jīng)濟(jì)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，也無一例外要受到國家法律的制約與規(guī)范。只有會計(jì)師事務(wù)所正確意識到審計(jì)工作中存在的失敗與風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格約束從業(yè)人員的職業(yè)道德與技能，才能促進(jìn)自身及行業(yè)的健康發(fā)展，這也是社會經(jīng)濟(jì)安穩(wěn)發(fā)展的必然要求。隨著大眾對審計(jì)工作約束的不斷加深，審計(jì)專員需要承擔(dān)的的責(zé)任也再加大，尤其是在會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改革后，如何防范與減少審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)就是會計(jì)師事務(wù)所及會計(jì)師所要面對的重點(diǎn)任務(wù)。與此同時(shí)，我們的審計(jì)部門也要加強(qiáng)對審計(jì)工作方法的關(guān)注度，努力做到高效能、低成本、零風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自身價(jià)值與作用。

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作者簡介：武鳳（1973-），女，漢族，江蘇句容人，中級會計(jì)師，大學(xué)?？疲芯糠较颍簩徲?jì)管理。