“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)分析

【摘要】在經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大的新常態(tài)下，營(yíng)改增成為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的重要舉措，是新一輪財(cái)稅體制改革的重頭戲。濰坊市營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人17個(gè)月累計(jì)申報(bào)增值稅收入6.92億元。與企業(yè)原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，改為繳納增值稅后，試點(diǎn)納稅人17個(gè)月內(nèi)累計(jì)減少納稅1.77億元，降幅達(dá)12.89%.論文以濰坊市高新區(qū)企業(yè)為例，系統(tǒng)研究并分析了“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響，并對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 濰坊市高新區(qū) 增值稅 營(yíng)業(yè)稅

在經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大的新常態(tài)下，營(yíng)改增成為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的重要舉措，是新一輪財(cái)稅體制改革的重頭戲。論文以濰坊市高新區(qū)企業(yè)為例，系統(tǒng)研究并分析了“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響，并對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、增值稅一般納稅人稅負(fù)分析

高新區(qū)局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為105679.74萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為2569.23萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為112852.72萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為5642.64萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款3073.41萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降2.57個(gè)百分點(diǎn)。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，一般納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、交通運(yùn)輸分別下降3.21、2.41、1.95個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個(gè)百分點(diǎn)。

在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅稅目中屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的征收范疇，稅率為3%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，也就是說(shuō)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為經(jīng)營(yíng)用的汽車(chē)、固定資產(chǎn)、汽油以及其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)的最終稅負(fù)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述名義稅率11%。因此根據(jù)分析可以得出，此次“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響是結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)中有降。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。這些行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值前，屬于營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，扣除抵扣的影響，稅負(fù)相對(duì)于原來(lái)有一定程度的下降，對(duì)高新區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展將有較大的促進(jìn)作用。

二、小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析

小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為36595.48萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為1054.32萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為37693.34萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為1800.80萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款746.48萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降1.9個(gè)百分點(diǎn)。截止2014年6月份高新區(qū)共計(jì)享受小微企業(yè)減免稅收入3650.74萬(wàn)元，減免稅款109.52萬(wàn)元。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為廣播影視、信息技術(shù)、鑒證咨詢(xún)分別下降2.58、2.20、2.11個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流，提高2.57個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其稅率直接由原來(lái)的5%下降到3%，稅負(fù)下降明顯。而對(duì)于物流輔助業(yè)稅負(fù)提高的主要原因是該行業(yè)在地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)按照銷(xiāo)售收入差額部分繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)稅局繳納增值稅時(shí)按照銷(xiāo)售收入征增值稅，從而造成稅負(fù)上升。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)全行業(yè)的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅一般納稅人因接收“營(yíng)改增”行業(yè)服務(wù)而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，提高貨物運(yùn)輸業(yè)抵扣率，以及擴(kuò)大抵扣范圍影響稅負(fù)變化，據(jù)統(tǒng)計(jì)減少稅收10578.24萬(wàn)元。

一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣11%，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%，相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)比原來(lái)多抵扣4%。截止2014年6月份數(shù)據(jù)來(lái)看，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款為6673.58萬(wàn)元，如按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%稅款為4246.82萬(wàn)元。相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后多抵扣2426.76萬(wàn)元。

二是“營(yíng)改增”試點(diǎn)后抵扣范圍擴(kuò)大，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得專(zhuān)用發(fā)票可按6%抵扣稅款，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款為7789.16萬(wàn)元。

三是根據(jù)現(xiàn)行政策，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)并準(zhǔn)予抵扣應(yīng)征消費(fèi)稅汽車(chē)等進(jìn)項(xiàng)稅額為362.32萬(wàn)元。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及對(duì)策

抽查部分大中型交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強(qiáng)運(yùn)輸能力，同時(shí)運(yùn)輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實(shí)施主輔業(yè)分離，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來(lái)，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”，企業(yè)賬務(wù)不清晰，不明細(xì)，影響納稅繳納，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。濰坊市各類(lèi)運(yùn)輸貨源充足、道路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對(duì)滯后，但鼓勵(lì)大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自籌資金購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛較少，企業(yè)購(gòu)置車(chē)輛進(jìn)項(xiàng)稅款較少，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。例如：坊子區(qū)北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等業(yè)務(wù)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，該公司將由征收3%營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬(wàn)元。“增值稅可以通過(guò)相應(yīng)增值稅發(fā)票抵扣，抵扣以后的實(shí)際納稅額度才是企業(yè)真正繳納的數(shù)目。但是交通運(yùn)輸業(yè)像人工費(fèi)、道路運(yùn)行成本、車(chē)輛保險(xiǎn)等，根本開(kāi)不了增值稅發(fā)票，沒(méi)有增值稅發(fā)票就沒(méi)有抵扣憑據(jù)。像燃油費(fèi)、維修費(fèi)這些雖然可以開(kāi)增值稅發(fā)票，但是銷(xiāo)售方到底能不能開(kāi)尚屬未知數(shù)，這些情況導(dǎo)致了稅負(fù)不降反升。

濰坊市政府可鼓勵(lì)納稅人組建大型交通運(yùn)輸企業(yè)。積極鼓勵(lì)具備較大運(yùn)量的企業(yè)召集一批車(chē)輛組建大規(guī)模的運(yùn)輸公司，對(duì)于符合緊密型掛靠條件的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，政府要積極幫助企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票出售等手續(xù)，促進(jìn)納稅人合法運(yùn)營(yíng)。鼓勵(lì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔業(yè)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極開(kāi)展排查，摸清底數(shù)，幫助并鼓勵(lì)交通運(yùn)輸企業(yè)主副業(yè)分離，幫助企業(yè)算明帳、算細(xì)帳，做到企業(yè)有帳可算。同時(shí)，也要積極向當(dāng)?shù)攸h委政府做好匯報(bào)溝通，爭(zhēng)取地方政府的政策支持。如因營(yíng)改增導(dǎo)致稅負(fù)增加，可按規(guī)定申報(bào)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，國(guó)家下發(fā)專(zhuān)門(mén)文件《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，予以財(cái)政資金扶持。試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金扶持，但從客觀上要求試點(diǎn)企業(yè)核算規(guī)范準(zhǔn)確，證據(jù)充分，申請(qǐng)及時(shí)，方能獲取資金補(bǔ)貼。

本論文來(lái)源于課題“企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究——以濰坊企業(yè)為例”。

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作者簡(jiǎn)介：蘇海燕（1982-），女，漢族，山東濰坊人，畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向；財(cái)務(wù)管理。