我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究

劉學(xué)++王領(lǐng)

摘 要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)問(wèn)題一直是學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)，它不僅對(duì)我國(guó)建立公正，合理，有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有影響，而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性也有影響，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)質(zhì)量有影響。本文搜集了2015年度中國(guó)證券市場(chǎng)中公開披露的A股上市公司發(fā)布的數(shù)據(jù)，作為研究對(duì)象，利用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響要素作實(shí)證剖析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)定價(jià)；上市公司；實(shí)證研究

一、影響因素與研究假設(shè)

（一）被審計(jì)單位的規(guī)模

客戶規(guī)模作為重點(diǎn)研究對(duì)象，研究結(jié)果均表明客戶規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，并且都有很強(qiáng)的詮釋度，所以確定客戶規(guī)模是影響審計(jì)定價(jià)最主要的因素。

H1：限定其他條件的情況下，被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。

（二）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度

應(yīng)收賬款能否在一定的期間內(nèi)收回會(huì)影響公司的運(yùn)營(yíng)實(shí)力。且是一種非實(shí)物性質(zhì)的資產(chǎn)。所以，應(yīng)收賬款的審計(jì)在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中占據(jù)的地位不容小覷。存貨也是一個(gè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，需要對(duì)其實(shí)施存貨監(jiān)盤，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)審查人員到現(xiàn)場(chǎng)去觀察存貨的盤點(diǎn)。因此，提出如下研究假設(shè)：

H2：限定其他條件的情況下，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。

H3：限定其他條件的情況下，存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。

（三）被審計(jì)單位的特別處理狀態(tài)

證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定連續(xù)三年利潤(rùn)虧損的上市公司，應(yīng)暫停或終止此股上市。所以管理層為了避免出現(xiàn)公司連續(xù)虧損導(dǎo)致證監(jiān)會(huì)對(duì)其特別處理（ST）這種情況的發(fā)生，有動(dòng)力采取種種盈余管理的手段，當(dāng)然也無(wú)法避免支付較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見的行為。因此，提出如下研究假設(shè)：

H4：限定其他條件的情況下，被審計(jì)單位的特別處理狀態(tài)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)定

1、被解釋變量：本文也使用審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)作為因變量，用LNFEE表示。

2、解釋變量

在影響審計(jì)收費(fèi)因素的模型中引入以下自變量，作為本文研究的對(duì)象：（1）被審計(jì)單位規(guī)模。被審計(jì)單位年終總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（SIZE）作為解釋變量，來(lái)檢驗(yàn)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，所以，將被審計(jì)單位期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)設(shè)定為因變量。（2）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。本文將采用以下兩個(gè)變量作為客戶審計(jì)復(fù)雜程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是存貨占總資產(chǎn)的比重（INRATIO），另一個(gè)是應(yīng)收賬款（RERATIO）占總資產(chǎn)的比重。（3）被審計(jì)單位的特別處理狀態(tài)。本文認(rèn)為被特別處理的客戶的審計(jì)價(jià)格較其他公司要高。設(shè)定啞變量SPECIAL表示被審計(jì)單位的特別處理狀態(tài)，當(dāng)樣本公司為特別處理公司時(shí)，SPECIAL為0，否則為1。

3、模型設(shè)定

本文借鑒Simunic（1980）模型，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，創(chuàng)建如下多元回歸模型。

LNFEE=a0+a1SIZE+a2RERATIO+a3INRATUO+a4SPECIAL+ε

三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

（一）相關(guān)性檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)各個(gè)變量之間的相關(guān)關(guān)系，我們給出了2015年所有解釋變量的相關(guān)系數(shù)，如表1所示：由表1可以看出，各自變量均在1%的水平下與因變量正相關(guān)。根據(jù)PEARSON相關(guān)性檢驗(yàn)表可以看出，被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模（SIZE）的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.731，較高的解釋了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素是公司規(guī)模（SIZE）。

（二）回歸結(jié)果分析

根據(jù)所建模型，利用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件，對(duì)2015年樣本進(jìn)行回歸分析。2015年度回歸結(jié)果如下表2所示。根據(jù)本年度的模型回歸結(jié)果可以看出，消除自變量和樣本大小的影響調(diào)整的R2在05以上，顯示模型的擬合優(yōu)度較好，自變量對(duì)因變量的解釋度在50%左右，2015年度模型整體都通過(guò)了F檢驗(yàn)，且在1%水平上顯著，說(shuō)明因變量和自變量之間是線性相關(guān)的。

（三）實(shí)證結(jié)果分析

假設(shè)一的實(shí)證結(jié)果分析：客戶總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（SIZE）與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)性。表2顯示，上市公司期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（SIZE）的回歸系數(shù)為0.387，并且Sig值明顯小于0.05，則表明資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)與審計(jì)收費(fèi)之間有顯著的線性關(guān)系，與前文假設(shè)一致。綜合前文分析，2015年度公司資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的T統(tǒng)計(jì)量為43.497，所以公司資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響重大。由此說(shuō)明，客戶資產(chǎn)規(guī)模越大，需要支付的審計(jì)費(fèi)用就會(huì)越高。因此，財(cái)政部和物價(jià)部要將客戶總資產(chǎn)作為制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的要重因素。假設(shè)二和假設(shè)三的實(shí)證結(jié)果分析：根據(jù)表2顯示，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重（RARETIO）對(duì)審計(jì)收費(fèi)的回歸系數(shù)為正，呈正相關(guān)性，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)將應(yīng)收賬款作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，所以，應(yīng)收賬款是決定審計(jì)收費(fèi)的一個(gè)重要指標(biāo)。然而，存貨占總資產(chǎn)的比重（INRATIO）與審計(jì)定價(jià)的回歸系數(shù)為負(fù)，呈負(fù)相關(guān)性，與預(yù)期符號(hào)不同，表明我國(guó)在審計(jì)收費(fèi)中，可能對(duì)存貨這一因素考慮的較少，或者本文研究的數(shù)據(jù)還不夠全面，無(wú)法顯示存貨與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。所以，結(jié)合兩者的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，得出業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)且不顯著相關(guān)。假設(shè)四的實(shí)證結(jié)果分析：特殊處理狀態(tài)與審計(jì)定價(jià)存在正相關(guān)性。從2015年度回歸分析表中可以看出，特別處理狀態(tài)（SPECIAL）與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)。說(shuō)明上市公司被ST或被摘牌對(duì)其自身及其股東、管理層人員和政府相關(guān)部門來(lái)說(shuō)，為了避免影響自身利益，會(huì)采取種種盈余管理的手段，其往往會(huì)通過(guò)支付較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買審計(jì)報(bào)告，這一點(diǎn)在我們研究分析中得到了證實(shí)。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] Dan A.Simunic，The Pricing Of Audit Service：theory and evidence，Journal of Accounting Research1，980（18）：161～190

[2] 劉祖基、余霞、白俊維，我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素研究，學(xué)術(shù)研究，2015（7）：66～71