淺析企業(yè)固定資產管理的內部控制

廊坊衛(wèi)生職業(yè)學院 閆安

?

淺析企業(yè)固定資產管理的內部控制

廊坊衛(wèi)生職業(yè)學院 閆安

摘 要：隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)的內部控制在企業(yè)管理當中的影響越來越大，尤其是針對企業(yè)固定資產管理的內部控制。良好的內部控制有利于企業(yè)面對日益激烈的市場競爭，降低企業(yè)的資源浪費，滿足企業(yè)的生存和發(fā)展需求。而固定資產作為企業(yè)重要的資產組成部分，也越來越受到企業(yè)的關注和重視。由于固定資產使用的周期偏長，投入成本高，并且回收的時間較長。因此這些都決定了企業(yè)固定資產內部控制的重要性和必要性，如何管理和使用固定資產，提高資產使用率，提高回報效益，已經成為企業(yè)管理工作當中不可取代的一部分。本文主要針對企業(yè)固定資產管理的內部控制的問題、原因以及應對策略等進行分析。

關鍵詞：企業(yè) 固定資產管理 內部控制 應對策略

國內外曾經發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風險意識不強，未能及時辨別風險和管理風險，以及缺乏有效的內部控制。

這些前車之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內部控制工作，尤其是針對企業(yè)有著重大影響作用的固定資產管理的內部控制工作。對于一個企業(yè)而言，固定資產通常占據(jù)著總資產很大的比例，應將數(shù)量龐大的資產進行有效的管理，從而提高資產利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對企業(yè)固定資產管理的內部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實意義。

1　固定資產管理的內部控制存在的問題

《風險管理制度》規(guī)定風險評估的流程包括風險識別、風險分析、風險應對、風險監(jiān)督與改進，但在實際執(zhí)行過程中不到位。風險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監(jiān)事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監(jiān)控功能有待加強。財務審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務審計、經營審計和管理審計，但崗位設置上只有財務經營審計崗和養(yǎng)護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務審計崗兼任養(yǎng)護工程審計崗，導致財務審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。同時，企業(yè)沒有制作相應的《風險清單》、《風險分析報告》等。

1.2職責不清，權限不明

企業(yè)在進行固定資產管理的內部控制工作時，要求劃分職權，明確相關工作人員的工作范圍和職責，然而在實際工作當中卻存在職責不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關制度時，針對權限問題做了規(guī)定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權限，才能夠確保相關工作人員明確各自的權限和職責。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對職責進行了確定，卻未對權限問題進行相應的說明。除此之外，企業(yè)對于固定資產的報廢、審批權限等方面也沒有一個明確的規(guī)定。對于企業(yè)的固定資產職責規(guī)定是由固定資產管理部門進行管理的，然而在實際的工作當中，執(zhí)行者卻是計劃發(fā)展部門。

1.3不相容職責分離原則執(zhí)行不到位

針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執(zhí)行過程為計劃發(fā)展部，但在請款時所需提供的請款明細表也是由計劃發(fā)展部審核，未經過財務部審核。這不符合不相容職責分離的原則。不相容職責分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負責，必須要由不同的部門負責。依據(jù)有關制度規(guī)定可知，請款申請由相關歸口部門執(zhí)行，請款審核由財務部執(zhí)行。

1.4會計控制不足

評委寄語：此次參賽作品，從整體水平上看顯得較為齊整，相互之間的差距并不十分明顯，這也為評委們的評選工作帶來了不小的困難。當然，絕大多數(shù)作品的優(yōu)缺點還是十分突出的，比如說創(chuàng)意的趨同、技巧的趨同和造型的趨同等，真正屬于個人獨創(chuàng)的且具有超級想象力的作品尚不多見，“套路”與“程式”十分顯眼。此次比賽中以虛擬人物及其故事情節(jié)為創(chuàng)意的作品十分招人喜歡，可以說是略勝一籌。此外，從傳統(tǒng)角度切入，專打表情牌的作品，只要是技術過硬者，則仍然可以取得較好的成績。

針對企業(yè)的專項工程在資本之上的并沒有明確的標準，導致企業(yè)的財務工作沒有有效的指導。因為在專項工程當中所涉及的相關設備也屬于工程當中的一個部分，同時也是企業(yè)固定資產的支出部分，因此企業(yè)在進行項目核算之時，并未將其中的設備養(yǎng)護成本加入其中，并未核算固定資產。而實際情況是，該部分的資產也屬于固定資產的一部分，這就導致了企業(yè)固定資產賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購置的設備納入其中。進而導致設備管理不善，缺乏實物監(jiān)管，使得部分資產出現(xiàn)流失狀況，不利于維護固定資產。

1.5審批授權制度不完善

針對固定資產的處置、報廢等企業(yè)并未有一個明確的審批權限，進而導致部分企業(yè)在制定采購計劃時，并未按照有關規(guī)定通過負責人審批之后再進行采購。比如在進行企業(yè)設備的更新?lián)Q代時，對于舊設備的報廢情況并未遞交相關申請，也沒有經過有關負責人的審批，致使對于固定資產進行管理的部門無法及時了解資產使用狀況，賬務的處理不夠及時，存在較大出入。

1.6盤點工作不到位

根據(jù)有關規(guī)定，進行資產管理的部門，應該針對固定資產建立一個對應的檔案，同時依據(jù)財務部門的資產編號情況進行黏貼標識。但在具體的工作當中，企業(yè)并沒有就企業(yè)的打印機、電腦等物品黏貼標簽。同時針對企業(yè)新增的固定資產或者報廢的固定資產并未進行及時的信息更替，進而導致資產管理部門對于企業(yè)的固定資產情況掌控不足，盤點不到位。

2　造成內部控制問題的因素分析

2.1風險意識不強

企業(yè)工作人員風險意識不強，并沒有充分認識到進行固定資產管理的內部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經充分認識到其重要性，但在實際工作當中卻流于表面化和形式化，致使內控工作效果不顯著。同時部分企業(yè)的風險評估體系不健全，相關管理人員未能及時準確地辨別風險，對于風險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業(yè)相互適應的風險管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，最終使得企業(yè)固定資產管理的內部控制失效。

2.2內控制度不完善

由于企業(yè)管理者對于企業(yè)的固定資產內部控制認識不足，重視度不夠，使得相關工作人員在進行內控之時，并沒有提前進行科學的設計，或者所設計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現(xiàn)預期效果。針對固定資產管理的內部控制制度不完善，部分內容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進而導致工作人員在開展內控工作時無章可循，或者所制定的制度指導性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。

2.3內控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進行固定資產管理的內部控制之前需要制定一個與之相互適應的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現(xiàn)實依據(jù)或者出現(xiàn)內容缺失等狀況，進而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結果和預期相差較大。缺少控制實施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內控當中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關制度，另一方面也要設計風險控制矩陣，提高企業(yè)對風險的掌控能力，提高內控效果。

2.4審計監(jiān)管不足

審計部門人員不足，或者專業(yè)性不強等問題，導致在開展審計工作時無法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關部門、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當中。審計部門在進行部門功能確定之時，規(guī)定其主要職能是針對企業(yè)的財務、經營和管理進行審計工作，但在實際的工作當中，該部門僅僅設置了財務經營和養(yǎng)護工程之上的審計崗位。

3　企業(yè)固定資產管理的內部控制改進和發(fā)展

3.1改善內控環(huán)境

提高企業(yè)對于固定資產內部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質，通過對企業(yè)實行內部控制，有效地管理企業(yè)活動，提高管理水平。同時不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動管理工作的進一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當中。促使管理者高度重視內控工作，制定合理的管理目標，落實管理措施，加強對相關工作人員的專業(yè)培訓，提高其責任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產管理團隊，針對固定資產進行專項管理。除此之外，針對團隊內部成員要注意劃分職權，明晰權責，擁有一定的權利就必須承擔相應的責任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風險評估體系的構建

第一，風險判斷。首先，必須嚴格遵守國家的相關法律法規(guī)，確保企業(yè)每項業(yè)務都充分符合國家要求，避免企業(yè)在進行內部控制之時觸犯相關法律而給企業(yè)帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴重的經濟損失。其次，經營風險。企業(yè)在針對固定資產的使用當中，如果不按照相關標準規(guī)范進行資產處理，或者沒有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產，在經營當中錯誤選擇所利用的固定資產，或者在管理工作當中并未及時反映固定資產的相關信息，最終導致資產管理不善，降低資產利用率等情況。這就要求要建立經營過程當中的風險判定機制，減少經營風險，提高資產利用率。最后，財務風險。由于在針對固定資產進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導致企業(yè)的固定資產相關信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產風險。這就要求針對相關的會計信息，加強風險判斷和控制。

第二，構建風險解決渠道。風險的管理工作主要包括風險的識別、評估和解決。企業(yè)可以成立風險責任委員會，明確固定資產管理負責人，可以通過成立專門的資產管理經理、固定資產采購部門等。嚴格按照相關流程辦事，避免內控失效現(xiàn)象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，有效地提高對風險的掌控性。

3.3促進內控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動資產管理流程的規(guī)范化和標準化發(fā)展。建立健全崗位責任制，明確相關部門、工作人員的具體權責，具有一定的權利就必須承擔相應的責任，做到權責統(tǒng)一，提高工作人員的工作責任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關固定資產業(yè)務之時，應當有超過兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、徇私舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強固定資產的管理和處置工作。合理購置程序，規(guī)定審批權限。嚴格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關負責人的共同探討、審批。

3.4建立健全內部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產內部控制監(jiān)督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監(jiān)管工作，加強相關部門之間的互相監(jiān)督，同時配備專門的監(jiān)管部門，定期和不定期地針對企業(yè)的固定資產狀況進行檢查和核對。在檢查過程當中如果發(fā)現(xiàn)任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國外企業(yè)的成功經驗，不斷的優(yōu)化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)管。實現(xiàn)開放式監(jiān)督評價體系，接受來自內外部相關利益者的監(jiān)督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內控措施。

4　結語

綜上所述，企業(yè)在進行固定資產管理的內部控制之時，要立足于企業(yè)的不足之處，針對風險評估不足、權責不清等問題，不斷的建立健全資產信息系統(tǒng)、構建科學的風險評估體系、促進內控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實落實內控相關措施，確保固定資產的完整性，提高固定資產的利用率和管理水平。

參考文獻

[1]彭唯婧.HNG煙草公司固定資產內部控制改進研究[D].湖南大學,2012.

[2]黃柏玲.HNG煙草公司固定資產投資內部控制制度改進研究[D].湖南大學,2012.

[3]葛秀萍.HL公司固定資產內部控制重建[D].哈爾濱工程大學,2012.

[4]周濤.弗吉亞旭陽公司固定資產內部控制的問題與對策[D].吉林大學,2009.

[5]于佳悅.寅成汽車有限公司固定資產內部控制制度研究[D].吉林大學,2009.

[6]李娜.YTH公司固定資產內部控制研究[D].華南理工大學,2011.

作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學院，中級會計師，主要從事會計學方面的研究。

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04