營改增后對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣影響的幾點(diǎn)思考

倪輝　邵碩　中國人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司上海市分公司

?

營改增后對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣影響的幾點(diǎn)思考

倪輝邵碩中國人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司上海市分公司

一、營改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的政策利好

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）試點(diǎn)，金融業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。李克強(qiáng)總理3月18日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議、4月1日到稅務(wù)總局和財(cái)政部進(jìn)行考察、4月11日主持召開國務(wù)院專題座談會(huì)，一個(gè)月內(nèi)三次研究全面實(shí)施營改增相關(guān)問題，部署營改增相關(guān)工作。李克強(qiáng)總理表示，“營改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要?jiǎng)永妗?dòng)‘奶酪’的。但我們下定決心，必須確保改革順利推進(jìn)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！”

營改增試點(diǎn)工作在金融業(yè)全面鋪開以后，將對(duì)保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)管理、盈利水平等重要指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。由于在營改增之前，保險(xiǎn)公司統(tǒng)一繳納營業(yè)稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條因此出現(xiàn)了斷裂。一方面，保險(xiǎn)公司無法抵扣上游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，例如中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支出和賠付支出，這變相地增加了公司的業(yè)務(wù)成本。另一方面，保險(xiǎn)公司的下游企業(yè)也無法抵扣其購買的保險(xiǎn)產(chǎn)品，這使得企業(yè)購買保險(xiǎn)的積極性降低。因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展，營改增是必要的，也是必然的。

二、營改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

營改增前后最大的變化就是由營改增前保險(xiǎn)公司需要繳納5%的營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）變?yōu)闋I改增后保險(xiǎn)公司需要繳納6%的增值稅（價(jià)外稅）。這一變化對(duì)公司的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支出、賠付支出等效益類指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響。但更重要的是，營改增后財(cái)險(xiǎn)公司的稅負(fù)成本的降低集中體現(xiàn)在營改增后財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本變化。

（一）營改增后對(duì)客戶進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的分析

流轉(zhuǎn)稅的稅率是保費(fèi)定價(jià)中的一個(gè)重要因子。對(duì)于具備一般納稅人資格的客戶而言，營改增后保險(xiǎn)保費(fèi)的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有效降低客戶的成本，增加了客戶購買保險(xiǎn)的積極性；對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司來講，營改增使保險(xiǎn)業(yè)從5%的營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅，改為6%的增值稅價(jià)外稅，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入因此約下降5.66%（1-1/（1+ 6%）），但是客戶對(duì)于保險(xiǎn)產(chǎn)品的購買欲的提升變相增加購買的需求，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司和客戶的共贏。

（二）營改增后對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的分析

1.手續(xù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

營改增后財(cái)險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)成為進(jìn)行抵扣的重要項(xiàng)目。營改增后保費(fèi)收入的賬載金額下降，若手續(xù)費(fèi)率不變，則手續(xù)費(fèi)相應(yīng)減少，業(yè)務(wù)成本相對(duì)降低。因此，在與保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是中介機(jī)構(gòu)的報(bào)價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。若為含稅報(bào)價(jià)，則保險(xiǎn)公司需要支付的成本比報(bào)價(jià)低，增值稅由對(duì)方承擔(dān)；若為不含稅報(bào)價(jià)，則保險(xiǎn)公司需承擔(dān)的成本為報(bào)價(jià)，增值稅由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。二是中介機(jī)構(gòu)的納稅人身份。若中介機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若中介機(jī)構(gòu)為增值稅小規(guī)模納稅人，則其可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。若中介機(jī)構(gòu)為增值稅非一般納稅人，則其無法開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)成本增加。

在含稅手續(xù)費(fèi)相同的情況下，由于可抵扣稅率從高到低依次為中介機(jī)構(gòu)（包括專業(yè)或兼業(yè)代理、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、銀行郵政、車行、電網(wǎng)銷公司等公司性質(zhì)的代理人）、個(gè)人代理、銷售人員直銷，因此在含稅手續(xù)費(fèi)相同的情況下，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)盡可能選擇中介代理機(jī)構(gòu)，以降低公司稅負(fù)成本。

2.業(yè)務(wù)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

與手續(xù)費(fèi)類似，財(cái)險(xiǎn)公司在對(duì)外采購合同簽訂時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是對(duì)方報(bào)價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)；二是對(duì)方的納稅人身份。若對(duì)方為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若對(duì)方為增值稅小規(guī)模納稅人，則其可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。此外，財(cái)險(xiǎn)公司還應(yīng)注意以下項(xiàng)目不可在增值稅進(jìn)項(xiàng)端進(jìn)行抵扣，包括非正常損失、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于免稅項(xiàng)目、用于簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅項(xiàng)目、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)、交通費(fèi)等。

3.賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

賠付支出是財(cái)險(xiǎn)公司最大的一項(xiàng)成本支出，賠付支出能否充分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，是營改增政策對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司利好的關(guān)鍵所在。但是就目前政策來看，賠付支出僅采取憑票抵扣模式，這使保險(xiǎn)公司可進(jìn)項(xiàng)抵扣額有限，無法全面享受營改增政策成果，甚至有可能稅負(fù)上升，陷入尷尬困境。

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣原理的“理論之困”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或產(chǎn)品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由此可見，增值稅應(yīng)具有完整的抵扣鏈條，從生產(chǎn)者到經(jīng)銷商再到消費(fèi)者，消費(fèi)者是最終的增值稅承擔(dān)者。增值稅是對(duì)增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅，所以，若某項(xiàng)成本無益于產(chǎn)品增值，公司僅為成本的最終承擔(dān)者，則該項(xiàng)成本無法取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

就財(cái)險(xiǎn)公司賠付成本的計(jì)稅原理而言，一方面，財(cái)險(xiǎn)公司的賠付支出屬于增值稅抵扣鏈條的最后一環(huán)，依據(jù)增值稅是對(duì)增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅，因此賠付支出應(yīng)該納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍；另一方面，投保人或被保險(xiǎn)人大部分為個(gè)人，在收到理賠款后，無法開具增值稅專用發(fā)票。因而財(cái)險(xiǎn)公司成為了增值稅成本的最終承受者，這樣有悖增值稅的稅務(wù)原理，形成了“理論之困”。

（2）營改增后財(cái)險(xiǎn)公司現(xiàn)有理賠模式進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的“現(xiàn)實(shí)之困”

目前，整個(gè)財(cái)險(xiǎn)行業(yè)在理賠方面的做法通常是以簡(jiǎn)易賠案、快速理賠來滿足客戶的需求，更多的是直接支付給投保人或被保險(xiǎn)人賠款。以某財(cái)險(xiǎn)公司為例，賠付成本中有很大一部分為個(gè)人賠款，多為簡(jiǎn)易賠案。2015年總賠款支出為58510萬元，其中個(gè)人賠款支出為27720萬元，個(gè)人賠款支出占比為47.38%。由于個(gè)人為增值稅非一般納稅人，其無法開具增值稅專用發(fā)票，這使得此類賠款成本根本無法予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果沒有簡(jiǎn)易賠案，理賠服務(wù)無法滿足客戶需求，從而形成了現(xiàn)有理賠模式下的“現(xiàn)實(shí)之困”。

三、營改增后對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策建議

（一）適度擴(kuò)大賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

由上述分析可知，賠付支出能否得到充分抵扣，對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的影響是重大的。從降低財(cái)險(xiǎn)公司稅負(fù)、提高財(cái)險(xiǎn)公司盈利能力的角度來看，應(yīng)跳出“以票控稅”的框架，借鑒澳大利亞的做法，增加第三方支付憑票抵扣。在承保、理賠系統(tǒng)增加被保險(xiǎn)人識(shí)別信息，區(qū)分為增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人，對(duì)支付給增值稅一般納稅人的賠款直接抵扣稅款后支付，對(duì)支付給非增值稅一般納稅人的賠款按公司稅率申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)支付給第三方（如4S店）的賠款憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這種方式較為公平且能夠保證增值稅鏈條的完整性。

（二）監(jiān)管機(jī)構(gòu)適當(dāng)放寬中介代理的審批

由上述分析可知，營改增后不同銷售渠道的稅負(fù)成本有所不同。因此，在確定渠道銷售策略時(shí)，保險(xiǎn)公司不僅要考慮渠道維護(hù)成本的高低，更要考慮渠道稅負(fù)成本的大小。目前，中介代理的資質(zhì)審批相對(duì)要求較高，從而影響了中介機(jī)構(gòu)的數(shù)量，監(jiān)管機(jī)構(gòu)如果能在中介代理的管理上出臺(tái)一些政策，適度放寬要求，這也將是對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的一大利好，財(cái)險(xiǎn)公司將會(huì)有更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資源，從而降低稅務(wù)成本。

（三）重視稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本

營改增后，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃做得好，將為公司大大降低稅務(wù)成本，特別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)險(xiǎn)公司要全員深入學(xué)習(xí)增值稅的有關(guān)政策和文件，在實(shí)際工作中有效運(yùn)用增值稅的相關(guān)知識(shí)，如在選擇供應(yīng)商時(shí)，因增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷項(xiàng)稅率不同，從兩種類型的供應(yīng)商處取得的進(jìn)項(xiàng)稅率差別較大，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平差異。因此，需重新梳理、評(píng)估供應(yīng)商的規(guī)模、資質(zhì)，選擇具備增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商及合作商；針對(duì)小規(guī)模納稅人，通過適度調(diào)整交易價(jià)格轉(zhuǎn)移稅負(fù)或共擔(dān)稅負(fù)，這樣可以確保進(jìn)項(xiàng)稅額可以充分抵扣，減少財(cái)險(xiǎn)公司費(fèi)用成本，提高公司效益。