淺析事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及應(yīng)對策略

容啟贊

摘要：內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負著對組織內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險管理、內(nèi)控制度、評價指引等職責(zé)功能。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的現(xiàn)狀，分析內(nèi)部審計工作的重點和難點，探析如何加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，提出相應(yīng)策略，為事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；應(yīng)對策略

我國審計監(jiān)督體系由政府審計、社會審計、內(nèi)部審計構(gòu)成，其中政府審計和社會審計稱為外部審計，內(nèi)部審計則是相對外部審計而言。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

一、加強和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重要性和必要性

事業(yè)單位內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設(shè)立的審計機構(gòu)依法獨立客觀監(jiān)督和評價財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性、效益性，促進單位內(nèi)部遵守財經(jīng)法規(guī)、加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、提升單位的管理水平、促進發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，健全內(nèi)部控制體系建設(shè)

《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定 “內(nèi)部審計機構(gòu)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)?！爆F(xiàn)階段存在部分事業(yè)單位未建立起健全、合理的內(nèi)部控制體系，或雖設(shè)內(nèi)控制度，但執(zhí)行力不夠，猶如形同虛設(shè)，甚至成為管理漏洞和違規(guī)問題的保護傘，作為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮審計職能，加強審計監(jiān)督力度，及時披露管理上存在不規(guī)范的地方，提出相應(yīng)的審計意見和建議，促進規(guī)范單位內(nèi)部管理行為，提高機構(gòu)運行效率。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，加強黨風(fēng)廉政文化建設(shè)

十八大以來，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)嚴(yán)厲打擊作風(fēng)腐敗行為，全面加強黨風(fēng)廉政文化建設(shè)，得到人民群眾的大力支持和堅決擁護，作為內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)充當(dāng)起黨風(fēng)廉政建設(shè)的主力軍，發(fā)揮審計評價和監(jiān)督職能，及早發(fā)現(xiàn)并揭露單位內(nèi)部存在作風(fēng)腐敗的苗頭，采取有效措施及時制止國有資產(chǎn)損失或黨形象被毀損的行為發(fā)生。另外應(yīng)為紀(jì)律監(jiān)察部門提供可靠、有力的辦案線索，遏制不正之風(fēng)，促進單位內(nèi)部黨風(fēng)廉政文化建設(shè)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，保障國有資產(chǎn)安全和完整

近年來，國家對公益類事業(yè)發(fā)展加以重視，國有資產(chǎn)投入規(guī)模逐年擴大，但是，事業(yè)單位相配套的資產(chǎn)管理體系尚未健全，不同程度上出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，作為內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，積極開展各類專項審計，摸清單位財政財務(wù)收支規(guī)模、理清資金渠道和資金使用方向，全方位監(jiān)督和評價單位內(nèi)部經(jīng)濟活動，及時制止投資浪費行為，確保國有資產(chǎn)保值增值，保障國有資產(chǎn)安全和完整，促進單位事業(yè)健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)不完善

內(nèi)部審計是確保事業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，是防范風(fēng)險、強化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部審計規(guī)范體系則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能，促進事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)還不足，存在明顯的法律滯后現(xiàn)象，執(zhí)行內(nèi)部審計依據(jù)主要有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等，內(nèi)部審計條規(guī)法律級別較低，難以細化到具體的審計內(nèi)容，可操作性較差。

（二）內(nèi)部審計定位不夠準(zhǔn)確、審計功能得不到充分發(fā)揮

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計還停留于“揭露問題”、“查錯糾錯”、“財務(wù)檢查”、“秋后算賬”等舊工作模式中，審計“免疫系統(tǒng)”功能得不到充分發(fā)揮，審計警示預(yù)防作用發(fā)揮不到預(yù)期；其次，現(xiàn)在開展的內(nèi)部審計主要以“經(jīng)濟責(zé)任審計”、“財務(wù)收支審計”為主，多數(shù)屬于“秋后算賬型”審計，內(nèi)部審計人員參與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計的主動意識不強，參與單位風(fēng)險防控體系建設(shè)的主動性不夠，審計增值服務(wù)和改善組織運營的目標(biāo)得不到充分反映。

（三）內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性、客觀性得不到充分保障

為確保內(nèi)部審計獨立性和客觀性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接由單位法定代表人或最高領(lǐng)導(dǎo)人主管，但依據(jù)調(diào)查結(jié)果，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)并不是法定代表人或最高領(lǐng)導(dǎo)人。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位內(nèi)設(shè)部門，以其他部門平級設(shè)立，同屬一個管理層級，因此在審計過程中容易受到相關(guān)利益部門的干擾和制約，或者雖然形式上獨立，實際上難于排除相關(guān)利益驅(qū)動者的影響，在某種程度上制約了內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性、客觀性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作存在較大的審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計力量不足，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識架構(gòu)單一，其組成多為財務(wù)或基建管理人員，且數(shù)量不足，開展專項審計工作時，從下屬單位抽調(diào)財務(wù)人員或基建管理人員參與審計，審計水平參差不齊，很難應(yīng)對于越來越復(fù)雜多樣的單位經(jīng)濟活動的評價監(jiān)督工作。另外，內(nèi)部審計人員的審計技能和方法尚欠缺，審計重點不突出，審計定性不夠準(zhǔn)確等，導(dǎo)致發(fā)表的審計結(jié)論可能不合理或不準(zhǔn)確，因此存在較高的審計風(fēng)險。若委托社會中介機構(gòu)開展審計，則在審計質(zhì)量、范圍和深度方面往往達不到要求，更取代不了內(nèi)部審計所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（五）審計整改難于落實到位

內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部管理體系中的一部分，受到領(lǐng)導(dǎo)層級的影響，其權(quán)威性和獨立性不夠，審計整改難于落實到位。

1. 存在被審計單位躲避整改或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象。針對審計報告披露的問題，被審計單位存在選擇“繞道走”的行為，比如新官不認舊賬，避重就輕陳述客觀理由，把問題歸于歷史、體制等。另外，被審計單位敷衍應(yīng)對審計整改，主觀意識上不愿糾正，存在屢改屢犯現(xiàn)象。

2. 存在內(nèi)部審計部門“重審計輕整改”現(xiàn)象。審計人員對審計整改工作的檢查力度不夠，或以被審計單位報送的整改資料作為整改落實情況的認定依據(jù)，缺乏實地調(diào)查核實，對審計整改執(zhí)行效果缺乏考核和評價機制，審計整改難于落實不到位。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部審計的幾點策略

（一）充分認識內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計地位

其一，提高內(nèi)部審計的管理層級，保證內(nèi)部審計的客觀性和獨立性，明確內(nèi)部審計地位，賦予內(nèi)部審計獨立開展工作的職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計報告溝通機制，審計結(jié)果向第一負責(zé)人（最高領(lǐng)導(dǎo)人）負責(zé)。

其二，發(fā)展內(nèi)部審計治理服務(wù)理念，扮演參謀、安全衛(wèi)士等角色，充分發(fā)揮內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、經(jīng)濟安全運行等方面的作用，為內(nèi)部審計機構(gòu)創(chuàng)造一個寬松、獨立、客觀的審計環(huán)境。

其三，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)職能，內(nèi)部審計以第三者身份通過采取審計測試技術(shù)與方法，客觀獨立對內(nèi)控系統(tǒng)進行評價、監(jiān)督、檢查、考核，保障單位內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部審計工作體系，發(fā)揮其保駕護航的作用

首先，健全單位內(nèi)部審計工作制度，提高內(nèi)部審計法律層級，去除不合理制度內(nèi)容，增補新規(guī)定，保障內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和客觀性，使內(nèi)部審計有章可循、有法可依，實現(xiàn)審計工作的法制化和規(guī)范化。

其次，規(guī)范內(nèi)部審計結(jié)果報告機制。審計結(jié)果向單位最高領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，審計發(fā)現(xiàn)的重大缺陷按工作程序獨立、直接向單位最高領(lǐng)導(dǎo)人或?qū)徲嬑瘑T會報告，不應(yīng)受到外界主觀因素干擾。

再次，加強內(nèi)部審計崗位設(shè)置，提高審計手段。明確內(nèi)部審計工作職責(zé)，不同崗位承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)力，發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)職能，提高審計技術(shù)創(chuàng)新能力，完善信息化建設(shè)，發(fā)揮計算機輔助審計功能，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實行即時跟蹤審計，降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率和審計結(jié)果運用能力。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念，促進其轉(zhuǎn)型升級

新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)朝多元化、專業(yè)化發(fā)展，拓展審計涉及面，審計監(jiān)督評價活動貫穿于“事前、事中、事后”，內(nèi)部審計目標(biāo)定位為控風(fēng)險、促規(guī)范、增效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計治理服務(wù)增值功能。

實行內(nèi)部審計模式升級，從“財務(wù)收支”審計為主向“效益審計”為主轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)“經(jīng)濟審計”和“效益審計”并存的工作模式，主動開展風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、質(zhì)量控制、績效考核等審計工作，謀求內(nèi)部審計可持續(xù)、多樣化發(fā)展。

推動內(nèi)部審計關(guān)口前移，從“審”向“防”轉(zhuǎn)變，從“事后評價”向“事前防范”轉(zhuǎn)變，主動向以風(fēng)險為導(dǎo)向、內(nèi)控為主線、治理為目標(biāo)、增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部審計的增值服務(wù)能力。

（四）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，保障審計事業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計具有較強的專業(yè)性、技術(shù)性、經(jīng)驗性、綜合性，審計人員應(yīng)具備過硬的思想素質(zhì)、高度的責(zé)任心、扎實的專業(yè)知識、豐富的審計技能、敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力、較強的文字表達能力及溝通能力。

加強審計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，審計人員應(yīng)通過多種渠道參與后續(xù)教育培訓(xùn)，積極開展審計經(jīng)驗交流，采用“傳、幫、帶”做法，以審帶訓(xùn)，以老帶新，互幫互學(xué)，派出審計骨干進修更新知識，請進審計專家進行授課，提高審計人員業(yè)務(wù)技能。

提高審計人員綜合素質(zhì)，現(xiàn)代內(nèi)部審計需要復(fù)合型人才，審計人員要熟悉財務(wù)會計、基本建設(shè)、內(nèi)部控制設(shè)計、風(fēng)險分析評估、人力資源、績效考核等方面知識，還具備宏觀分析評價能力，因此，要求審計人員應(yīng)不斷擴充知識儲備，加強自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

強化審計人員的責(zé)任心和事業(yè)心的培養(yǎng)。審計人員的責(zé)任心關(guān)乎審計工作質(zhì)量，審計人員的事業(yè)心關(guān)乎審計事業(yè)發(fā)展，通過開展一系列培訓(xùn)教育活動提升審計人員的職業(yè)操守和政治素養(yǎng)。

（五）加強審計質(zhì)量控制評估和審計整改工作，提高審計結(jié)果運用能力

完善事前、事中和事后審計質(zhì)量控制評估機制，保障審計質(zhì)量，提高審計效率。事前根據(jù)重要性原則、可行性原則、效益性原則和增值性原則制定審計方案和工作程序；事中抓好審計證據(jù)的質(zhì)量，采取審計程序，獲取充分、可靠證據(jù)，為證實審計事項提供依據(jù)；事后要突出審計報告的編制復(fù)核，力求客觀公正地反映審計事項，強化審計結(jié)果執(zhí)行運用。

加強審計整改力度，提高審計結(jié)果運用能力，避免存在“只審計，不披露”、“只披露，不查處”、“只查處，不整改”、“ 屢審屢犯、審而不改”等現(xiàn)象，加強審計懲處力度，謀求單位上層領(lǐng)導(dǎo)達到共識，對審計結(jié)果形成“敬畏”意識，提高審計結(jié)果運用能力，加強審計整改，確保單位事業(yè)得到健康發(fā)展。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負著對組織內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險管理、內(nèi)控制度、評價指引等職責(zé)功能，我們應(yīng)當(dāng)在實踐中積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的缺陷和不足，完善內(nèi)部審計體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計治理服務(wù)增值能力，為事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其“保駕護航”的作用。

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（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院香料飲料研究所）