醫(yī)院集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法探析

黃秀梅

摘要：隨著國(guó)家醫(yī)療改革深入開(kāi)展，中外合資、合作以及私營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)陸續(xù)發(fā)展起來(lái)，醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了顯著變化，比如，財(cái)政補(bǔ)助逐漸減少，競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)加快，而管理欠缺的非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由于基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，醫(yī)療技術(shù)較低，逐步會(huì)被醫(yī)療條件技術(shù)較高的大型醫(yī)院所兼并，形成了醫(yī)療集團(tuán)，成為一個(gè)法律主體，但是仍然具有兩個(gè)或者多個(gè)會(huì)計(jì)主體。面對(duì)這種情況，為了從整體上更加全面、具體的反映醫(yī)療集團(tuán)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流等狀況，為信息使用單位出具準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，規(guī)避內(nèi)部業(yè)務(wù)資產(chǎn)顯示出增減不協(xié)調(diào)，部分報(bào)表顯示資產(chǎn)增加，部分顯示資產(chǎn)減少，嚴(yán)重的情況出現(xiàn)集團(tuán)控制關(guān)系，人為操作報(bào)表，使得報(bào)表信息虛假，必須進(jìn)行合并報(bào)表的編制。文章就醫(yī)院集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法進(jìn)行深入探析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制；編制方法

合并報(bào)表可以將集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映，主要適用于多個(gè)醫(yī)院集成的集團(tuán)，報(bào)表可以充分反映利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)成本、資金流動(dòng)的狀況[1]。合理的報(bào)表必須對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)實(shí)況進(jìn)行充分展示。合并報(bào)表具有一下特點(diǎn)：其一，合并報(bào)表可以對(duì)集團(tuán)的資金流、運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行充分的體現(xiàn)。其二，編制是以總醫(yī)院為核心的。其三，在加總個(gè)別報(bào)表信息的基礎(chǔ)上，合并報(bào)表結(jié)合其他相關(guān)信息，推動(dòng)合并工作的開(kāi)展。通常來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表編制的一般方式為合并工作底稿法。合并報(bào)表涉及多項(xiàng)內(nèi)容，例如，合并利潤(rùn)表、所有者權(quán)益等。

一、編制合并工作底稿

這一方法為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)。建立在各醫(yī)院?jiǎn)为?dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，首欄是項(xiàng)目欄，以此按照各醫(yī)院的《醫(yī)療收支費(fèi)用明細(xì)表》、《收入費(fèi)用總表》、《資產(chǎn)負(fù)債表》等資金變動(dòng)填寫，報(bào)表右側(cè)設(shè)置為金額欄、合計(jì)金額欄、低銷分錄欄、合并金額欄。

二、分別列出各醫(yī)院的《醫(yī)療收支費(fèi)用明細(xì)表》

在合并范圍的相關(guān)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品收支明細(xì)、收支總表、負(fù)債表、資金變動(dòng)表各項(xiàng)目數(shù)字歸到合并工作底稿，并將這些數(shù)據(jù)加總起來(lái)，核算得出相關(guān)項(xiàng)目的合計(jì)金額[2]。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

在合并工作底稿中將各項(xiàng)分錄進(jìn)行抵銷，消除內(nèi)部業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)而編制抵銷分錄[3]。

（一）債權(quán)債務(wù)

集團(tuán)總院向分院調(diào)撥資金，總院報(bào)表中顯示為：其他應(yīng)收款項(xiàng)500萬(wàn)元，這筆資金在分院的報(bào)表顯示為：其他應(yīng)付款-周轉(zhuǎn)金500萬(wàn)元，這樣一來(lái)，分院資產(chǎn)增加500萬(wàn)元，對(duì)報(bào)表進(jìn)行加總，資產(chǎn)多出500萬(wàn)元。但是事實(shí)上，這屬于集團(tuán)內(nèi)部的資金周轉(zhuǎn)，不屬于債權(quán)債務(wù)，加總之后做出的報(bào)表顯然虛增了債權(quán)債務(wù)。因此類似的款項(xiàng)進(jìn)行抵銷。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款5000000

貸：其他應(yīng)收款5000000

（二）固定資產(chǎn)

1.假如資金的調(diào)撥屬于無(wú)償?shù)?，調(diào)撥單位的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出（差額）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

而調(diào)入單位接受無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。調(diào)入單位的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（稅費(fèi)）

其他收入（差額）

在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，集團(tuán)需要將相關(guān)科目進(jìn)行抵消，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整。

借：其他收入

貸：其他支出

2.如果涉及有償?shù)恼{(diào)撥，視同銷售處理。

例如：集團(tuán)總院內(nèi)A醫(yī)院向B醫(yī)院有償調(diào)撥一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，原價(jià)10萬(wàn)元，折舊4萬(wàn)元，調(diào)撥價(jià)8萬(wàn)元。

調(diào)出單位會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款80000

貸：固定資產(chǎn)清理---處置凈收入

80000

借：固定資產(chǎn)清理---處置資產(chǎn)凈額（差額）60000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 100000

借：固定資產(chǎn)清理---處置凈收入

80000

貸：其他收入 80000

借：其他支出 60000

貸：固定資產(chǎn)清理---處置資產(chǎn)凈額（差額） 60000

調(diào)入單位會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 80000

貸：銀行存款 80000

由于固定資產(chǎn)是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)撥，所以，集團(tuán)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：

借：其他收入 60000

貸：其他支出 60000

（三）衛(wèi)生材料、物資

1.如果物資、材料的調(diào)撥屬于有償?shù)?，在進(jìn)行合并報(bào)表編制的過(guò)程中，必須編制調(diào)整分錄，而且必須對(duì)物資、材料賬目中涉及未獲得的收入以及多出的支出進(jìn)行抵銷[4]。

比如，醫(yī)療機(jī)構(gòu)甲向機(jī)構(gòu)乙進(jìn)行有償調(diào)撥，具體的調(diào)撥價(jià)值為100萬(wàn)元的醫(yī)療物資：

醫(yī)療機(jī)構(gòu)甲帳務(wù)處理顯示為：

借：應(yīng)收賬款1000000

貸：庫(kù)存物資 1000000

醫(yī)療機(jī)構(gòu)乙?guī)?wù)處理顯示為：

借： 庫(kù)存物資 1000000

貸：應(yīng)付賬款1000000

集團(tuán)在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將往來(lái)款項(xiàng)予以抵消：

借：應(yīng)付賬款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

如果在合并報(bào)表時(shí)價(jià)款已經(jīng)銀行支付，則該筆分錄可以省略。

2.如果對(duì)于衛(wèi)生材料等物資調(diào)撥屬于無(wú)償?shù)?。醫(yī)院的賬面體現(xiàn)為其他收入和其他支出，但事實(shí)上，物資只是轉(zhuǎn)移了庫(kù)存，所以合并報(bào)表時(shí)，必須將這部分收支進(jìn)行抵銷。

比如，醫(yī)療集團(tuán)中，機(jī)構(gòu)甲向機(jī)構(gòu)乙為無(wú)償調(diào)撥價(jià)值50萬(wàn)元物資。

調(diào)出單位賬務(wù)顯示為：

借：其他支出 500000

貸：庫(kù)存物資 500000

接收單位帳務(wù)顯示為：

借：庫(kù)存物資 500000

貸：其他收入 500000

那么醫(yī)院集團(tuán)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制調(diào)整分錄為：

借：其他收入 500000

貸：其他支出 500000

若個(gè)別醫(yī)院之間出現(xiàn)贊助款，處理方法同上。

四、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

數(shù)字合并之后，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、非財(cái)政科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后，核算出合并的業(yè)務(wù)收支結(jié)余，繼而再次配置到醫(yī)院事業(yè)基金和職工福利基金中，同時(shí)填列基金變化表中有關(guān)提取增加欄次。

五、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

按照合并底稿中涉及相關(guān)項(xiàng)目的加總金額，依次填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額，填列最后正式的報(bào)表。

六、需關(guān)注的問(wèn)題

眾所周知，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的生存環(huán)境變得更加復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，為了獲得更好的發(fā)展必須強(qiáng)化自身的管理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極借鑒企業(yè)管理的相關(guān)成熟經(jīng)驗(yàn)，而在企業(yè)管理過(guò)程中，發(fā)揮重要作用的是現(xiàn)金流量管理。因此，多數(shù)醫(yī)院在管理過(guò)程中積極引進(jìn)現(xiàn)金流量管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)的杠桿作用，提高醫(yī)院資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)更為理想的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院現(xiàn)階段參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》組織自身的現(xiàn)金流量編制活動(dòng)，在實(shí)際的編制過(guò)程中，可以結(jié)合自身的具體情況，根據(jù)具體相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行項(xiàng)目的劃分。關(guān)于現(xiàn)金流量的編制方法也可以參照企業(yè)的合并現(xiàn)金流量編制方法進(jìn)行編制。編制方法一般存在直接和間接兩種，兩種方法各有利弊。使用直接的方法編制關(guān)于運(yùn)營(yíng)、融資、投資等形成的資金流動(dòng)情況。使用間接方法編制沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)的收支項(xiàng)目。利用編制對(duì)各項(xiàng)分錄進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部調(diào)撥、購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，通過(guò)合并報(bào)表將真實(shí)的財(cái)務(wù)信息傳遞給信息使用單位，為編制后續(xù)的年度預(yù)算奠定基礎(chǔ)，提高合并報(bào)表真實(shí)性，使其能夠?qū)瘓F(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流狀況進(jìn)行全面反映。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，衛(wèi)生改革逐步深入，醫(yī)療集團(tuán)漸漸成為未來(lái)醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的形勢(shì)。文章就具體的合并財(cái)務(wù)編制方法進(jìn)行詳細(xì)闡述，以此可以使得合并報(bào)表更加科學(xué)、合理，更加真實(shí)的對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金流情況進(jìn)行全面反映，便于信息使用者獲取可靠的信息，為集團(tuán)決策者制定科學(xué)的決策提供依據(jù)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)所組成集團(tuán)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金流狀況。在合并報(bào)表編制過(guò)程中，首先全面加總歸入合并范疇內(nèi)的單獨(dú)總院、分院所屬的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)而合并工作底稿，在此過(guò)程中編制抵銷分錄，以此消除內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響。

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（作者單位：深圳市羅湖醫(yī)院集團(tuán)羅湖區(qū)人民醫(yī)院）