電算化環(huán)境下現(xiàn)金流量表編制方法的研究

陳麗

摘要：隨著會計電算化在我國的深入發(fā)展，現(xiàn)金流量表的應(yīng)用越來越受企業(yè)的關(guān)注，如何提高現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境中的制表效率及其數(shù)據(jù)的精確性，也一直是廣大財務(wù)人員關(guān)注的重點。本文主要就現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境下的三種基本編制方法進(jìn)行論述，并指出其各自的應(yīng)用優(yōu)勢及不足之處，使現(xiàn)金流量表的編制方法更適用于本企業(yè)的情況。

關(guān)鍵詞：電算化；現(xiàn)金流量表；編制方法

在企業(yè)對外報送的報表中，現(xiàn)金流量表作為十分重要的一部分，是企業(yè)現(xiàn)金變動情況在一段時間內(nèi)的反映，有助于使用報表的人員對企業(yè)整體財務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評價，分析和判斷企業(yè)未來發(fā)展情況，這就需要我們對于企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行合理化編制，提升現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境中編制的質(zhì)量和水平。因此，我們針對現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境下的基本編制方法進(jìn)行了研究和分析。

一、通過設(shè)置項目數(shù)據(jù)來源分析生成

（一）基本原理

在憑證分解的基礎(chǔ)上，設(shè)定現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)來源，通過對分解憑證的篩選，歸集滿足要求的金額，完成對報表各項目的取數(shù)。

（二）實現(xiàn)過程

1.拆分憑證。以一借一貸作為拆分的最終結(jié)果，利用系統(tǒng)自動化或者手工化，將企業(yè)的憑證進(jìn)行拆分，憑證借方和貸方都不止一個科目的，可通過系統(tǒng)進(jìn)行自動化或手工化來拆分；

2.對報表各項目的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行設(shè)定，即該數(shù)據(jù)由哪些拆分出來的憑證組成，并以正號或負(fù)號表示。本期商品出售、勞務(wù)服務(wù)供應(yīng)所獲取現(xiàn)金、本期通過現(xiàn)金獲取的上期應(yīng)收類款項和票據(jù)、本期通過現(xiàn)金收取的預(yù)收款項、本期對上期核銷壞賬的收回，以上幾項相加，再扣減商品銷售退回現(xiàn)金的本期發(fā)生額，就是進(jìn)行銷售商品、勞務(wù)提供所取得現(xiàn)金的數(shù)額，如表1列示該項目的數(shù)據(jù)來源[1]。

3.報表的生成。通過對設(shè)定的項目數(shù)據(jù)來源進(jìn)行分析，過濾所有拆分的憑證后，與相關(guān)條件相符的，凡是正號的金額則作為該項目數(shù)額的增加項，凡是負(fù)號的金額則作為該項目數(shù)額的減少項，使各項目的金額在報表中得到體現(xiàn)。

（三）應(yīng)用優(yōu)勢

這種方法通過對電算化軟件的充分運用，能按所設(shè)的數(shù)據(jù)來源自動對憑證進(jìn)行分解，匯總各項目的金額，使現(xiàn)金流量表自動化生成，使會計工作人員擺脫重復(fù)性的工作，工作效率有了極大的提高；明確制單人員和制表人員的責(zé)任范圍，使憑證填制得以順利進(jìn)行。

（四）存在不足

這種編制方法需要研發(fā)特定的現(xiàn)金流量表軟件，需要制表人對報表項目設(shè)置來源的專業(yè)知識有一定深入的理解，能羅列所有的分錄類型，才能較好的完成項目數(shù)據(jù)來源的初始化設(shè)置，減少因疏忽對某些數(shù)據(jù)造成的缺失，減少手工調(diào)整，降低操作的隨意性，使報表的數(shù)字更精確[2]。

二、通過指定現(xiàn)金類科目的對方科目發(fā)生額編制

（一）基本原理

在憑證分解的基礎(chǔ)上，利用電算化軟件將涉及現(xiàn)金流量的對方科目發(fā)生額自動化匯總，直接指定其所屬的現(xiàn)金流量項目，完成對現(xiàn)金流量表的編制。

（二）實現(xiàn)過程

1.指定現(xiàn)金流量科目，具體包括貨幣資金會計科目與現(xiàn)金等價物；2.拆分憑證。通過對憑證進(jìn)行自動化分解為一借一貸的不同方式，將影響現(xiàn)金流量增減變動的對方科目進(jìn)行自動化歸集；3.將對方科目按應(yīng)計入的現(xiàn)金流量項目直接進(jìn)行選擇，生成報表。

實務(wù)工作中，這種方法的編制，有幾個問題需要留意：首先，填制憑證過程中，應(yīng)盡量實現(xiàn)會計明細(xì)科目與報表項目的融合，不一樣的現(xiàn)金流量表項目，不要在同一明細(xì)科目中體現(xiàn)，否則會導(dǎo)致憑證無法正確拆分。比如，某企業(yè)持有的部分短期債券投資屬于現(xiàn)金等價物，需要單獨設(shè)置明細(xì)科目加以區(qū)分，將其定義為現(xiàn)金流量項目。又如，某企業(yè)支付工人的工資不僅包括生產(chǎn)管理人員的工資，也包括工程施工人員的工資，由于這兩類工資分屬不同的現(xiàn)金流量表項目，因此，在編制憑證時，需要分開列示，實務(wù)工作中，即可通過單獨設(shè)置明細(xì)科目分別列示，也可通過摘要分別列示，在憑證拆分后，直接根據(jù)明細(xì)科目或摘要列入不同項目中，如表2和表3所列示。

其次，憑證編制時要盡量減少多借多貸的形式，否則，系統(tǒng)無法自動辨認(rèn)現(xiàn)金流量項目對應(yīng)的會計科目及金額，造成錯誤的拆分結(jié)果，影響現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性[3]。

（三）應(yīng)用優(yōu)勢

這種指定對方科目發(fā)生額的設(shè)置，從本質(zhì)上來說，就是以電算化表現(xiàn)手工會計工作下對科目的設(shè)計思路，除具有第一種方法的優(yōu)點外，還降低了編制人員的編制技術(shù)要求，減少了制表人的工作量；此外，由于對憑證是逐項、逐筆過入，能避免重計、漏計的情況在現(xiàn)金流量表編制過程產(chǎn)生；最后，該方式是直接對憑證的相關(guān)數(shù)據(jù)取數(shù)，所以無論何時都能制作，從而使相關(guān)會計信息及時性及有效性得以提升。

（四）存在不足

這種方式用電算化軟件對憑證進(jìn)行自動化拆分，因此在實務(wù)工作中會出現(xiàn)較多的問題。首先，制單人員需要對現(xiàn)金流量表各項的歸類有一定清楚的了解，否則會造成憑證拆分的錯誤；其次，制表人員也需要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況有一定的了解，一旦憑證拆分錯誤，需要制表人員重新進(jìn)行手工調(diào)整，反而加大了編表的困難；最后，這種方法也需要設(shè)計單獨的財務(wù)附屬軟件，會加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

三、通過輔助核算方式編制

（一）基本原理

對財務(wù)軟件的項目輔助核算功能進(jìn)行合理化的運用，將現(xiàn)金流量科目定義為輔助類的項目核算，在憑證制單時，根據(jù)要求明確指定其所屬的報表項目，完成現(xiàn)金的歸集工作。

（二）實現(xiàn)過程

1.根據(jù)報表應(yīng)填列的項目設(shè)立項目檔案；2.將現(xiàn)金流量科目，包括現(xiàn)金類科目和現(xiàn)金等價物科目，定義為項目輔助核算；3.在輸入記賬憑證時，遇到指定的現(xiàn)金類科目，會根據(jù)要求對現(xiàn)金流量表項目進(jìn)行具體的選擇，使各項現(xiàn)金流量在各項目中進(jìn)行自動化歸集，得到所需的報表[4]。

如：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）收取銷售商品的收入17550元，銷項稅2550元，款存入銀行。

借：銀行存款17550

（輔）—經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）2550

（2）購進(jìn)原材料9360元，進(jìn)項稅1360元，銀行存款支付。

借：原材料8000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額）1360

貸：銀行存款9360

（輔）—經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出-購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金9360

（3）使用現(xiàn)金支付辦公文具650元。

借：管理費用650

貸：庫存現(xiàn)金650

（輔）—經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金650

（三）應(yīng)用優(yōu)勢

這種方法能夠?qū)F(xiàn)金類會計科目設(shè)定為輔助類的項目核算，并通過其代碼查看選定期間對應(yīng)的金額；能減少現(xiàn)金流量表編制過程中因疏忽造成的缺漏，降低人為因素的影響，提高報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，方便以后的審計工作查找問題，還可防止設(shè)置明細(xì)科目時出現(xiàn)的障礙，加強(qiáng)了處理問題的靈活性；該方法的基本原理淺顯易懂，編制人員容易上手操作，還能按所需的時間段編制；對電算化配置的需求不高，不需要研發(fā)特定的報表附屬軟件。

（四）存在不足

這種方式在實務(wù)運用中也存在一些不足。該方法加大了憑證填制的困難程度，要求填制人員要有較高的技能和專業(yè)知識水平，另外，對于相似業(yè)務(wù)要進(jìn)行重復(fù)的處理，會降低業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)的工作效率；無法對憑證填制人員和現(xiàn)金流量表編制人員的工作權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行明確的區(qū)分[5]。

四、結(jié)論

從是否容易使用和理解，編制出的報表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，能否提升工作效率幾方面來看，筆者認(rèn)為，上述三種方法中，如果企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡單，業(yè)務(wù)量不大，運用輔助核算功能的更能實現(xiàn)對現(xiàn)金流量表的精確編制。目前，輔助核算處理功能已是大多數(shù)財務(wù)軟件具備的功能之一，該方法操作簡便，適用性廣，為目前電算化環(huán)境中大多數(shù)企業(yè)所采用。而對于業(yè)務(wù)量較大，尤其是擁有眾多分子公司，需要期末編制合并現(xiàn)金流量表的大集團(tuán)企業(yè)來說，如果制表人有對現(xiàn)金流量表編制有一定深入的了解，或者企業(yè)憑證填制比較規(guī)范，第一第二種方法更能提高現(xiàn)金流量表的制表效率，有利于合并現(xiàn)金流量表的制表人更為快速的查找下屬分子公司報表存在的問題。因此，會計人員可根據(jù)本企業(yè)的情況，找到更適合其自身的編制方法，在保障報表編制更為準(zhǔn)確、全面的同時，有效的提升工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂志明.會計信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制[J].中國管理信息化，2006，02：28-30.

[2]陳繼初.會計信息化條件下現(xiàn)金流量表編制方法比較與選擇[J].財會通訊，2007，05：70-71.

[3]趙海鷹.會計電算化中現(xiàn)金流量表的編制[J].中國管理信息化，2007，09：21-22.

[4]高學(xué)好.會計信息化時代下的企業(yè)現(xiàn)金流量表編制創(chuàng)新研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，21：220.

[5]梁霞.電算化條件下現(xiàn)金流量表編制方法之比較[J].財會月刊，2008，06：26-27.

（作者單位：羅頓發(fā)展股份有限公司）