淺析企業(yè)納稅籌劃

王玲

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)法人作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標。而在企業(yè)建立、經(jīng)營、滅亡的整個過程納稅都緊緊跟隨，不可避免。所以在有限的資源配置下如何使企業(yè)利益達到最大化成為企業(yè)法人急于解決的問題。在此經(jīng)濟誘因的驅(qū)動下納稅籌劃便應(yīng)運而生，它通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，然后制作一整套完整的納稅操作方案，以達到節(jié)稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

本文主要從納稅籌劃的意義及原則、納稅籌劃的方法及切入點、對增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種具體的籌劃方法等方面進行探討，淺析企業(yè)納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅納稅籌劃；企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義及原則

納稅籌劃的意義可從如下三個角度來看：從資源配置角度來看，利用納稅籌劃對經(jīng)濟行為進行有效的選擇可使有限的資源得到高效的配置，增強企業(yè)的競爭能力，有利于增加企業(yè)的可支配收入；從財務(wù)管理的角度來看，貨幣本身有其時間價值，有效的納稅籌劃可以讓企業(yè)延期納稅，從而帶來較大的經(jīng)濟利益；從經(jīng)營管理角度來看，事前的納稅籌劃有利于企業(yè)正確地進行投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益，而且能夠讓企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，降低涉稅風險。

進行企業(yè)納稅籌劃也要遵循如下的一些的原則：

第一，納稅籌劃必須事前籌劃，未雨綢繆。企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定下，調(diào)整自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，以達到節(jié)稅的目的。如果事前沒有籌劃好，等實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了再去籌劃，則為時已晚。因為實際上業(yè)務(wù)發(fā)生則應(yīng)稅收入就已經(jīng)確定，此時再籌劃就可能演變成逃避、偷稅了，加大了企業(yè)的涉稅風險。

第二，因為納稅籌劃與其他管理決策一樣，最終目的都是為了使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，所以就必須遵循經(jīng)濟原則。為了減輕企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)可能會籌劃出很多種不同的方案以供選擇，這期間人力、財務(wù)、物力的花費一定要以籌劃出的稅費的減少額為限額，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才有意義，才算是成功的，切不可撿了芝麻丟了西瓜。

第三，納稅籌劃還要遵循適時調(diào)整的原則。納稅籌劃的前提條件是合法合規(guī)，而國家的具體法律法規(guī)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展在不斷地發(fā)生變化。為了不違法違規(guī)，降低涉稅風險，納稅籌劃方案也要與時俱進、適時調(diào)整，這樣才能保證籌劃方案的順利實施與完成。如果企業(yè)想長期地獲得稅收籌劃的節(jié)稅利益，就要密切關(guān)注國家政策及稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時地修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，以達到涉稅零風險和節(jié)稅利益的雙豐收。

二、納稅籌劃的基本方法及切入點

納稅籌劃的核心就是通過對經(jīng)營活動方式的選擇達到直接或間接減輕稅收負擔的目的。我國稅費的計算方法主要有比例稅率和定額稅率，同時每一稅種都有其一定的優(yōu)惠政策。據(jù)此，降低稅收負擔的納稅籌劃方法主要分為以下三種：

第一，稅基減免法。稅基即是計算稅額的基數(shù)或依據(jù)，是計算稅額的重要因素。稅基減免的形式具體包括起征點、免征額、項目扣除、加計扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等等。如果能將現(xiàn)行經(jīng)營活動符合上國家的稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠條件形成不予征稅收入或減免稅收入則可以大幅降低稅收負擔。例如現(xiàn)行個人所得稅工薪起征點為3500元，勞務(wù)報酬起征點為800元，達不到起征點就不用征稅；投資于國家債券的收益為企業(yè)所得稅的免稅收益，不用交稅；企業(yè)從事研究開發(fā)的費用可以按150%加計扣除，減少應(yīng)納稅所得額。以上這些措施均是通過減少稅基的方式來降低稅收負擔。

第二，稅率差異法。稅率差異法主要表現(xiàn)在不同稅種或同一稅種不同稅目間存在稅率差異上，通過稅率的差異來影響稅收負擔。例如增值稅與營業(yè)稅的混合和兼營業(yè)務(wù)中，不同的經(jīng)營模式將涉及不同的稅種，交增值稅可能是17%稅率，交營業(yè)稅可能是5%稅率，這樣不同經(jīng)營模式的選擇造成了稅收負擔的的巨大差異；印花稅中合同簽署方式的不同將會導致涉及不同的稅目，例如在加工承擔合同中，如果在合同中分別記載加工費和原材料金額，則加工費按“加工承攬合同”萬分之五貼花，原材料按“購銷合同”萬分之三貼花；如果沒有分別記載則要把全部金額按萬分之五的“加工承攬合同”來貼花了。

第三，推遲納稅法。這種方法主要起因于貨幣的時間價值，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收以到節(jié)稅目的。例如通過固定資產(chǎn)折舊方式的不同產(chǎn)生暫時性時間差異，進而產(chǎn)生遞延所得稅負債，延遲企業(yè)的納稅時間。推遲納稅可以減少企業(yè)現(xiàn)金流支出，可以使企業(yè)節(jié)省下資金用于其他業(yè)務(wù)的周轉(zhuǎn)與利用，而且在現(xiàn)行通貨膨脹的經(jīng)濟形式下，延遲交納稅費的本金不變，折現(xiàn)率的存在使其現(xiàn)值隨著推遲時間的延長而逐漸降低。

針對第一、第二兩種納稅籌劃方法我們從稅收法律的彈性規(guī)定和各項稅收優(yōu)惠政策入手，以此作為切入點尋求對自己有利的納稅方式。掌握稅收政策彈性區(qū)域的界定、充分利用優(yōu)惠條款，把優(yōu)惠政策用好、用足，切實降低企業(yè)稅收負擔。針對推遲納稅法的一個重要切入點是在政策允許的范圍內(nèi)采取對本企業(yè)最有利的會計處理方法，通過暫時性差異達到推遲納稅的目的。盡量使企業(yè)延期納稅的項目多元化，延期的時間長遠化，這樣才能達到企業(yè)利益的最大化。

三、具體稅種的納稅籌劃

1.增值稅

從2011年起全國范圍內(nèi)陸陸續(xù)續(xù)推行了交通運輸業(yè)、電信業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增政策，增值稅的范圍急劇擴大。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種和企業(yè)稅費的重要組織部分，籌劃好了將對企業(yè)利潤產(chǎn)生重大的影響。

首先從企業(yè)身份方面考慮。一般我們可以通過計算企業(yè)作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負平衡點來選擇哪種身份對自己更為有利。當企業(yè)的增值率大于稅負平衡點時，就選擇成為小規(guī)模納稅人；當企業(yè)的增值率小于稅負平衡點時，就選擇成為一般納稅人，這樣才能降低企業(yè)稅收負擔。根據(jù)我國稅收法律規(guī)定在滿足條件的情況下如果不進行一般納稅人的認定將不能進行進項稅的抵扣，所以在符合條件的情況下，企業(yè)要及時地進行增值稅一般納稅人的資格認定，這樣一方面可以有利于自己業(yè)務(wù)的開展，另一方面自己也可以進行進項稅抵扣，切實降低稅收負擔。

其次從銷項稅額方面考慮。作為一般納稅人的企業(yè)要恰當?shù)剡x擇銷售方式和業(yè)務(wù)處理方式，因為不同的銷售方式和業(yè)務(wù)處理方式其計稅依據(jù)是不同的。例如如果企業(yè)采用銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，但如果采用銷售折讓方式則折讓額可以從銷售額中扣除；在同為折扣銷售方式下，只有當銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄同時體現(xiàn)時才能用銷售額減去折扣額后的余額作為計稅依據(jù)，否則無論財務(wù)上如何進行賬務(wù)處理都不能將折扣額從銷售額從扣除。這些銷售方式的不同和業(yè)務(wù)處理方式的不同直接影響了銷進稅額的大小。

再次從進項稅額方面考慮，作為一般納稅人的企業(yè)在銷售價格相等的情況下應(yīng)盡可能地選擇納稅人類型為一般納稅人的供應(yīng)商，即使對方對小規(guī)模納稅人也要盡可能地取得稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能取得進項稅的抵扣憑證，減少增值稅的納稅基數(shù)。但現(xiàn)行市場中提供不了增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的銷售價格一般會比一般納稅人企業(yè)的價格低，這就需要企業(yè)綜合考慮價格和稅費的對利潤的合計影響以抉擇哪個供應(yīng)商。

最后從延遲納稅方面考慮。因為不同的銷售方式其對應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是不同的，而直接收款銷售方式其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免采用直接收款方式銷售貨物，而選擇特殊的結(jié)算方式，如托收承付、委托收款、賒銷或分期收款等方式。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天，以上這些方式都能延遲稅款的交納。另外稅收法律還規(guī)定“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為為開具發(fā)票的當天”，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免先行開具發(fā)票提前交稅，浪費資金的占用。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我國稅收中最復雜的一項稅費，其計稅依據(jù)是收入減支出后的純收益。而因為成本費用范圍、分配和確認都有一定的彈性，這就為我們進行企業(yè)所得稅的籌劃提供了空間。以下我們便從存貨計價、固定資產(chǎn)折舊和稅收優(yōu)惠的利用三個方面來分析一下企業(yè)所得稅的籌劃。

關(guān)于存貨計價方式的選擇。一般情況下，企業(yè)可以選擇使用加權(quán)平均法對存貨進行計價，這樣企業(yè)各期的存貨價格會比較均衡，不會有較大浮動，特別是在各項存貨購進時價格差異比較大時，更可以起到緩沖的作用，使產(chǎn)品成本不至于發(fā)生太大的變化，影響企業(yè)各期利潤的均衡。在物價持續(xù)下降的情況下，建議采用先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，這樣能夠提高企業(yè)本期的銷售成本，減少企業(yè)當期利潤，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同樣，在物價持續(xù)上漲的情況下，因現(xiàn)已取消了后進先出法，故建議采用加權(quán)平均法和個別計價法等方法，這樣能相對減少企業(yè)當期收益，降低當期收稅負擔。而在物價極不穩(wěn)定、上下大幅度波動的情況下，建議采用加權(quán)平均法進行存貨的計價，這樣可以在一定程度上避免因存貨的價格波動太大對銷售成本和當期利潤的影響，可以減輕企業(yè)對應(yīng)交稅費資金安排的難度，更有利于企業(yè)長遠的發(fā)展。

關(guān)于折舊方式的選擇。根據(jù)我國現(xiàn)有制度的規(guī)定企業(yè)可以選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法不同每期計入成本費用的折舊額就不同，這樣會直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅收負擔。采用平均年限法時，固定資產(chǎn)的折舊額會平均分攤至余下的受益期間，但采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法時，在開始使用的幾年會加速折舊，折舊額會較大，而在后續(xù)的幾年折舊額會逐漸降低。所以當企業(yè)需要利潤時，可以采用平均年限法，而不需要利潤時，可采用加速折舊法增加企業(yè)成本費用減少利潤。

以上存貨計價方法和折舊計算方法的多樣性為我們進行納稅籌劃提供了空間，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身需要合理籌劃。

關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。企業(yè)所得稅法有很多優(yōu)惠政策，如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%；小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策等等，這些優(yōu)惠政策都為我們納稅籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，把政策用好、用足，就可直接降低稅收負擔。

四、結(jié)論

上述僅例舉了企業(yè)稅費中最大的二項進行了具體分析，其他營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等都有其一定的籌劃空間。企業(yè)要想真正用好納稅籌劃，就需要我國現(xiàn)行稅收政策進行深入了解，然后聯(lián)系企業(yè)本身的實際情況加以實施利用。在籌劃的過程中切莫斷章取義、曲解政策，最后節(jié)稅不著反而增加了企業(yè)的涉稅風險。