行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善探析

毛世德

摘 要：財(cái)政部2012年出臺(tái)了 《 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，旨在提高我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。從近年來(lái)我國(guó)行政事業(yè)行政單位內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，的確也是存在一些問(wèn)題值得我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)和解決的，當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制有待完善。本文基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，系統(tǒng)分析了當(dāng)前內(nèi)部控制中面臨的一些困難，并結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)提出了一定的建議，以期能促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

前言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行設(shè)計(jì)程序?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制是為了保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性、資產(chǎn)安全和有效使用、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整以及有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。通過(guò)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位在管理方面較為薄弱環(huán)節(jié)的分析，財(cái)政部新頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》重點(diǎn)對(duì)以下六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了規(guī)范：收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同以及預(yù)算活動(dòng)，并通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控設(shè)計(jì)來(lái)管理單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)資產(chǎn)安全及完整性的保護(hù)起到了重要作用，同時(shí)能有效減少不必要的資產(chǎn)浪費(fèi)，優(yōu)化資產(chǎn)配置來(lái)提高其使用效益，防范貪污、挪用等違法違紀(jì)行為。最后，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要的促進(jìn)作用，有助于切實(shí)推進(jìn)依法理財(cái)。綜上所述，行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，針對(duì)現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題制定科學(xué)可行改進(jìn)措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍處于不斷的改革和創(chuàng)新中，尚未形成穩(wěn)定統(tǒng)一的管理模式，這就在一定程度上削弱了相關(guān)負(fù)責(zé)主體的內(nèi)部控制意識(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，無(wú)法形成堅(jiān)定的內(nèi)部控制觀念，這成為了阻礙行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的關(guān)鍵因素。由于我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)權(quán)集中在核心領(lǐng)導(dǎo)的手中，內(nèi)部控制相關(guān)制度存在一定的不足，不夠健全，這降低了制定內(nèi)部控制措施的科學(xué)性。而相關(guān)的會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏積極主動(dòng)的工作態(tài)度，存在盲目服從單位領(lǐng)導(dǎo)支配的現(xiàn)象，難以提高其工作效率，制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)

在一些行政事業(yè)單位中，關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則名存實(shí)亡，在實(shí)際運(yùn)用中得不到具體落實(shí)。具體表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)核算越過(guò)制度規(guī)范，擅自更改使用會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的信息失真問(wèn)題。其次，行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性把關(guān)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在虛假業(yè)務(wù)或者虛假發(fā)票報(bào)賬的情況，固定資產(chǎn)的管理程序有需要進(jìn)一步規(guī)范。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的配置不夠，一崗多職，任務(wù)繁重，不能滿足精細(xì)化的要求。并且整體素質(zhì)不高，不同崗位之間的溝通有些欠缺，而領(lǐng)導(dǎo)層決策議事機(jī)制不夠科學(xué)，辦事制度和相應(yīng)的程序公開(kāi)透明度仍需加強(qiáng)，監(jiān)督程序在實(shí)際工作得不到具體的落實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管控不夠，在一定程度上也不利于內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。最后，在一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用，其存在只是為了應(yīng)付檢查，內(nèi)部控制人員缺乏系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平有限。

（三）預(yù)算控制不足

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算控制仍需要在部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn)下不斷健全，尤其是針對(duì)以下不合理的幾個(gè)方面：預(yù)算編制不夠科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力或無(wú)法執(zhí)行。與此同時(shí)，資金的使用與配置需要強(qiáng)有力的預(yù)見(jiàn)性進(jìn)行指導(dǎo)，否則預(yù)算控制能力將會(huì)受到嚴(yán)重的削減。

二、促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

要促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高，增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)是關(guān)鍵，尤其是單位負(fù)責(zé)人的思想意識(shí)，從實(shí)質(zhì)上來(lái)落實(shí)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。會(huì)計(jì)中心人員和報(bào)賬人員的道德職業(yè)素養(yǎng)對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也尤為重要。此外，要針對(duì)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)人員定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)人員的會(huì)計(jì)水平，降低初級(jí)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生率。具體內(nèi)容如下：

首先，隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的深入，政府的運(yùn)轉(zhuǎn)程序發(fā)生了改變，收付實(shí)現(xiàn)制逐漸顯露弊端。為了促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付背景下會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此明確相關(guān)主體的責(zé)任。在達(dá)到執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行預(yù)算的支出，以此提高預(yù)算的執(zhí)行力，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理。

其次，各級(jí)行政事業(yè)單位與核算的相關(guān)人員也需要對(duì)自身業(yè)務(wù)能力進(jìn)行針對(duì)性的學(xué)習(xí)。比如單位人員要自覺(jué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)管理中去；報(bào)賬員則需要深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基本理論，掌握會(huì)計(jì)核算主要流程的審核要點(diǎn)。最后，行政事業(yè)單位也應(yīng)加強(qiáng)人才選拔工作，確保相關(guān)崗位工作人員具備相應(yīng)的能力和素質(zhì)，從內(nèi)控人員方面降低發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)健全相關(guān)的規(guī)章制度，以此規(guī)范和改進(jìn)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，提高業(yè)務(wù)專業(yè)程度。各項(xiàng)事務(wù)的登記與審核工作要具體明確，最大程度地控制紕漏和錯(cuò)誤問(wèn)題，以此來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量。要制定相關(guān)制度來(lái)制約崗位之間的工作，促進(jìn)不同崗位之間互相監(jiān)督。其次，科學(xué)的會(huì)計(jì)處理程序是處理和控制會(huì)計(jì)審核科目、核算方案、記賬要求及賬簿記錄等業(yè)務(wù)的保障，單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)程序設(shè)計(jì)，以有效的程序來(lái)標(biāo)準(zhǔn)化處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)有可能出現(xiàn)的失誤進(jìn)行預(yù)防。第三，事業(yè)單位的銀行賬戶應(yīng)受到定期檢查，所有的資金應(yīng)進(jìn)行規(guī)范化管理。要對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行周期性的檢查，確保銀行賬戶符合規(guī)范要求。應(yīng)建立嚴(yán)格的事業(yè)單位預(yù)算審批、備案以及監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管事業(yè)單位的資金流動(dòng)。要建立健全關(guān)于事業(yè)單位銀行賬戶的監(jiān)督管理體系，對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，確保財(cái)政部門(mén)能全面及時(shí)掌握事業(yè)單位銀行賬戶的變動(dòng)。最后，在國(guó)庫(kù)集中支付背景下，票據(jù)憑證是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的主要根據(jù)。要做好宣傳工作，確保會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)統(tǒng)一票據(jù)工作的重要性，以此不斷深化票據(jù)管理工作。要進(jìn)一步完善票據(jù)管理制度的建設(shè)，促進(jìn)票據(jù)的規(guī)范化管理。同時(shí)事業(yè)單位也應(yīng)做好日常票據(jù)的管理工作，確保票據(jù)憑證的真實(shí)性、完整性。

（三）提高預(yù)算控制分析能力

在我國(guó)行政事業(yè)單位中，財(cái)政預(yù)算是通過(guò)財(cái)政預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。這有利于增強(qiáng)預(yù)算控制的準(zhǔn)確性與預(yù)測(cè)能力，提高了預(yù)算控制的實(shí)施力度，預(yù)算變得更加標(biāo)準(zhǔn)合理。各單位應(yīng)從預(yù)算的編制與實(shí)行、資產(chǎn)使用過(guò)程以及收入與支出等方面著手，提高預(yù)算控制分析能力。在此基礎(chǔ)上，對(duì)部門(mén)預(yù)算的職能進(jìn)行拓展，使其能全面把握財(cái)產(chǎn)收支事項(xiàng)，爭(zhēng)取從整體對(duì)其進(jìn)行控制，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)預(yù)算和配置的合理化。此外，各單位應(yīng)有效利用經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)客觀評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，全面促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

結(jié)語(yǔ)

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)積極應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制中所面臨的困難，并制定針對(duì)性的措施來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、保障資產(chǎn)安全和使用效益，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，切實(shí)落實(shí)依法理財(cái)。推進(jìn)內(nèi)部控制的具體措施應(yīng)以培養(yǎng)正確內(nèi)制觀念為基礎(chǔ)，不斷完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及預(yù)算控制分析，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來(lái)保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。（作者單位：四川瀘縣財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳鴻：《構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考》，《商》2014年。