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    公允價值與當代會計理論研究

    2015-05-08 02:49:14韓英
    商場現(xiàn)代化 2015年8期
    關(guān)鍵詞:公允價值啟示沖突

    摘 要:對于傳統(tǒng)會計理論來說,公允價值會計的出現(xiàn)對其產(chǎn)生了顛覆性的影響,因此,要在公允價值的啟示下建立和完善當代會計理論。在本文中,介紹了公允價值及其特征,分析了公允價值與當代會計理論的矛盾沖突,并在此基礎(chǔ)上闡述了公允價值對完善當代會計理論的啟示。

    關(guān)鍵詞:公允價值;當代會計理論;沖突;啟示

    經(jīng)過不斷地發(fā)展及完善,公允價值會計已經(jīng)被廣泛的認可和接受,并且已經(jīng)形成了公允價值準則。對于當代會計理論來說,在完善的過程中,公允價值會計會給其非常重要的啟示,而且以公允價值為基礎(chǔ)的當代會計理論體系完善是非常有必要性的。

    一、公允價值與當代會計理論的矛盾沖突

    1.公允價值與當代會計理論的局部沖突

    在當代會計理論中,對其有代表性作用的就是財務會計概念框架,這與公允價值計量在很多細節(jié)方面都是相互矛盾或者不一致的,主要表現(xiàn)在四個方面:第一方面,從企業(yè)財務報告的目標看,在公允價值會計中,計量是重心,并且將真實反映作為會計目標,而在SFAC No.1中,會計的目標為使用者提供對決策有用的信息,因此,在目標上公允價值的“真實反映”與SFAC No.1的“決策有用”互相矛盾;第二方面,從會計信息的質(zhì)量特征方面看,公允價值在進行計量時,通過動態(tài)計量來真實反映,而且是真正意義上的真實反映,這樣一來,可靠性與相關(guān)性之間就不再是互相矛盾的關(guān)系,而是互相依賴,而FASB則認為,可靠性與相關(guān)性是無法同時獲得的,因此在FASB中更傾向于相關(guān)性;第三方面,從財務報表的要素方面看,公允價值在進行計量時所依據(jù)的是現(xiàn)行市場價值,而現(xiàn)行市場價格則是現(xiàn)行市場價值的計量標準,也就是說,在公允價值計量中,始終堅持“現(xiàn)在”,而非“未來”,但是在SFAC No.6中,資產(chǎn)和負債是兩個基本要素,在定義時都是面向“未來”,強調(diào)“未來的經(jīng)濟利益”,這也形成了比較突出的矛盾;第四方面,在財務報名項目的確認和計量方面,二者之間的矛盾沖突表現(xiàn)的更為明顯,傳統(tǒng)的計量方法為以歷史成本計量為主,多種計量屬性并存,在SFAC No.5中始終堅持了這一計量方法,但是公允價值計量則否定了歷史成本計量,堅持公允價值計量。

    2.公允價值與當代會計理論的整體沖突

    當代會計理論體系是由現(xiàn)行財務會計概念公告構(gòu)成的,而二者之間的整體沖突就表現(xiàn)在公允價值會計與現(xiàn)行財務會計概念之間的矛盾。在當代會計理論體系中,主要包含四個方面的內(nèi)容,一是企業(yè)財務報告的目標(SFAC No.1),二是會計信息的質(zhì)量特征(SFAC No.2),三是財務報表的要素(SFAC No.6),四是企業(yè)財務報表項目的確認與計量(SFAC No.5)。在構(gòu)建當代會計理論體系時,是根據(jù)一定的路徑構(gòu)建起來的,路徑可以概括為現(xiàn)行財務會計的目標是為使用者提供對決策有用的信息,信息的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性,要素為資產(chǎn)和負債,在確定和計量時以歷史成本計量為主。

    二、公允價值對完善當代會計理論的啟示

    1.當代會計理論體系及其存在的不足

    第一,當代會計理論體系。FASB認為,當代會計理論結(jié)構(gòu)層次理想的構(gòu)建應包含五個層次:會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計對象要素、會計確認與計量、會計報告。然而,會計信息系統(tǒng)是人所建造出來的,因此人在建造該系統(tǒng)時,就會具有系統(tǒng)特定的目標。這樣一來,站在系統(tǒng)論的角度來看,當代會計理論結(jié)構(gòu)層次圖實際包含的五個層次應為會計信息系統(tǒng),決策有用,相關(guān)性與可靠性,按要素分類計量,歷史成本、實現(xiàn)、配比。

    第二,存在的不足。一方面,信息系統(tǒng)輪的不足。從本質(zhì)上來說,人類在生產(chǎn)實踐過程中所形成的科學的思想方法論就是信息系統(tǒng)論??茖W的信息系統(tǒng)論強調(diào),在把握信息時,既要從整體上把握,又要從部分來分析,這樣一來,才能保證深刻性,同時,在不斷地還原和解構(gòu)、復合和統(tǒng)一中才能對信息系統(tǒng)論實現(xiàn)最為深刻的理解和把握。然而在當代會計理論體系中,并沒有深刻的理解信息系統(tǒng)論的內(nèi)涵,只是簡單的將信息系統(tǒng)論定為有用的會計數(shù)據(jù)。

    2.公允價值理論的啟示

    在當代會計理論中,信息系統(tǒng)論和歷史成本原則是整個理論體系中的理論支撐,而且雖然理論構(gòu)建的邏輯為“目標導向”,但是實質(zhì)邏輯為“本質(zhì)導向”。無論是從理論角度出發(fā)還是從實踐角度出發(fā),當代會計理論都不會起到促進會計行業(yè)發(fā)展的積極作用,而且在實際應用當代會計理論的過程中,并沒有真正的實現(xiàn)會計目標?,F(xiàn)今,我國金融業(yè)發(fā)展的十分繁榮,歷史成本計量方式因為是靜態(tài)計量已經(jīng)被市場淘汰。在公允價值理論中,始終堅持真實反映,通過真實的信息來引導信息使用者做出正確的決策,而且在公允價值計量中,計量的方式為動態(tài)計量,這樣一來,通過公允價值就可以真實的反映現(xiàn)行市場價值,也就是能準確的提供現(xiàn)行市場價格,為金融衍生品的正確計量提供保證。

    結(jié)論:綜上所述,公允價值的產(chǎn)生是市場發(fā)展的必然結(jié)果。公允價值的產(chǎn)生顛覆了傳統(tǒng)的會計理論,因此必須要建立和完善當代會計理論,在完善當代會計理論的過程中,要對當代會計理論體系有充足的認識,并認識到其中存在的不足,在此基礎(chǔ)上,根據(jù)公允價值所提供的啟示,建立完善的當代會計理論,以保證會計信息的真實性及準確性,從而保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]何勇.當代會計理論背景下的公允價值探究[J].時代金融,2014,(03):272-273.

    [2]孫夢嬌,李玉紅.公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示[J].商場現(xiàn)代化,2014,(01):178-179.

    [3]張躍玲.公允價值與當代會計理論分析[J].財經(jīng)界((學術(shù)版),2014,(14):217.

    作者簡介:韓英(1988.04- ),女,遼寧省燈塔市人,碩士研究生,助教,遼寧裝備制造職業(yè)技術(shù)學院工商管理學院,專業(yè):會計

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