高等學(xué)校學(xué)生教育成本核算方法探討

彭清清+莊乃諧

【摘要】高等學(xué)校生均教育成本是財(cái)政、教育主管部門對(duì)各類高等教育機(jī)構(gòu)撥款的重要依據(jù)，也是政府部門制定高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要參考因素。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的與高等學(xué)校生均教育成本有關(guān)的統(tǒng)計(jì)方法的分析與評(píng)價(jià)，探討了目前高等學(xué)校教育成本范圍，提出了高等學(xué)校生均教育成本核算方法。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校 教育成本 核算方法

一、引言

目前對(duì)高等學(xué)校學(xué)生教育成本的內(nèi)涵尚無(wú)統(tǒng)一口徑，實(shí)踐中比較權(quán)威的統(tǒng)計(jì)方法有兩種：一是教育部每年出版的《教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒》中使用的對(duì)高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)方法;二是國(guó)家發(fā)改委2005年出臺(tái)的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》。這兩種統(tǒng)計(jì)方法與需要探討的高等學(xué)校學(xué)生生均教育成本測(cè)算高度關(guān)聯(lián)，但角度完全不同。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

二、高等學(xué)校學(xué)生教育成本核算現(xiàn)狀

（一）教育部高等教育經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)方法

根據(jù)教育部最新的《中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》統(tǒng)計(jì)方法，國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)包括事業(yè)性經(jīng)費(fèi)支出和基建支出兩部分，其中事業(yè)性經(jīng)費(fèi)支出又分為個(gè)人部分支出和公用部分支出。事業(yè)性支出通常表述為高等學(xué)校作為部門預(yù)算單位的預(yù)算支出，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要來(lái)自于兩個(gè)部分。一是各級(jí)財(cái)政對(duì)高等教育的撥款，二是學(xué)校的事業(yè)性收費(fèi)（教育收費(fèi)）。而基本建設(shè)支出是在部門預(yù)算資金外作為專門項(xiàng)目發(fā)生的專項(xiàng)支出，屬于非經(jīng)常性支出。教育部經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)方法力求包括所有與高等教育經(jīng)費(fèi)投入相關(guān)的支出，學(xué)生的教育成本只是其中一部分，從測(cè)算學(xué)生生均教育成本的角度看，這種方法不適合直接應(yīng)用于生均教育成本的測(cè)算。

（二）國(guó)家發(fā)改委教育成本確認(rèn)方法

2005年國(guó)家發(fā)改委專門出臺(tái)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》），將高等教育學(xué)生教育成本分為人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出以及固定資產(chǎn)折舊四個(gè)部分?？紤]到不同層次的學(xué)生教育成本有所差異，《監(jiān)審辦法》在明確學(xué)生教育成本受益對(duì)象為折算后的學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)的同時(shí)，也規(guī)定了各類不同層次在校學(xué)生折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的當(dāng)量系數(shù)?！侗O(jiān)審辦法》還對(duì)具體構(gòu)成高等學(xué)校學(xué)生教育成本的詳細(xì)內(nèi)容及如何進(jìn)行計(jì)量（比例計(jì)入或定額計(jì)入）作出了詳細(xì)的解釋?！侗O(jiān)審辦法》結(jié)合高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，明確了高等學(xué)校學(xué)生教育成本的口徑。《監(jiān)審辦法》考慮到了不同學(xué)歷層次學(xué)生教育成本耗費(fèi)存在差異的狀況，設(shè)定了當(dāng)量系數(shù)，將不同層次學(xué)生數(shù)折成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)?！侗O(jiān)審辦法》糾正了高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的局限，改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，大型修繕和固定資產(chǎn)購(gòu)置等一次性支出，不再計(jì)入當(dāng)期學(xué)生教育成本，而以折舊的形式計(jì)入。但由于《監(jiān)審辦法》并非實(shí)際用于核算生均教育成本的會(huì)計(jì)方法，因此，如果將《監(jiān)審辦法》直接用于核算生均教育成本則存在不足。

三、高等學(xué)校學(xué)生教育成本范圍界定

（一）教育成本內(nèi)涵

教育成本本質(zhì)上是給受教育者提供教育服務(wù)所耗費(fèi)各項(xiàng)教育資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種經(jīng)濟(jì)價(jià)值的耗費(fèi)應(yīng)該屬于價(jià)值的轉(zhuǎn)移，即把在教育過(guò)程中耗費(fèi)的各項(xiàng)勞動(dòng)力、物力等等資源的價(jià)值轉(zhuǎn)移到人才培養(yǎng)中去。高等學(xué)校教育成本的概念有廣義和狹義之分。

廣義的的教育成本應(yīng)該從社會(huì)、學(xué)校和個(gè)人進(jìn)行考量，包括：（1）顯性的公共成本，即國(guó)家、社會(huì)、學(xué)校投入到教育領(lǐng)域用于培養(yǎng)學(xué)生的各種可通過(guò)支出計(jì)量的耗費(fèi)，如教師工資、圖書資料、儀器設(shè)備、高等教育中的科研投入等。（2）隱性的公共成本，即公共資金的機(jī)會(huì)成本，即用于教育的資源、土地、房屋建筑物等可獲得的租金、收益等。（3）顯性的個(gè)人成本，即學(xué)生以及家庭需要負(fù)擔(dān)的學(xué)生的生活費(fèi)用和學(xué)習(xí)費(fèi)用，如為住宿、伙食、學(xué)習(xí)需要的工具、費(fèi)用而花費(fèi)的開支。（4）隱性的個(gè)人成本，是學(xué)生個(gè)人因選擇上大學(xué)而放棄的獲得其他收入的機(jī)會(huì)，即學(xué)生個(gè)人的機(jī)會(huì)成本。

狹義的高等學(xué)校教育成本即指培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，用貨幣可以計(jì)量的成本，不包括機(jī)會(huì)成本。包括培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的直接成本和間接成本兩個(gè)方面：（1）直接成本：即教育事業(yè)支出，主要為高等學(xué)校各院系教學(xué)機(jī)構(gòu)、教輔機(jī)構(gòu)、以及各類學(xué)生思政教育部門為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生的支出;（2）間接成本：行政管理支出和后勤保障支出。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按所在部門分別計(jì)入教育事業(yè)支出和行政、后勤保障支出。如科研事業(yè)支出應(yīng)該分析科研活動(dòng)開展與學(xué)生培養(yǎng)的關(guān)系，作為間接成本加以分析計(jì)入。

（二）學(xué)生教育成本內(nèi)涵

生均教育成本指高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生所需要的平均教育成本?？梢赃M(jìn)一步明確為：（1）高等學(xué)校生均教育成本應(yīng)該以高校實(shí)際支出的教育成本作為基礎(chǔ)，即在人才培養(yǎng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生耗費(fèi)所轉(zhuǎn)移的成本。（2）高等學(xué)校生均教育成本與全日制在校學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)直接相關(guān)。不同的高等學(xué)校存在著不同的學(xué)科以及不同的學(xué)歷層次，由于培養(yǎng)方式的差異性，其教育成本也應(yīng)該有所差異。在核算生均教育成本時(shí)，首先應(yīng)對(duì)不同學(xué)歷層次的學(xué)生數(shù)進(jìn)行當(dāng)量折算，換算成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。國(guó)家發(fā)改委《監(jiān)審辦法》中折算系數(shù)是：博士生為2，碩士研究生為1.5，本科生為1，高職生或?qū)？粕鸀?.75，在實(shí)踐中已得到業(yè)界普遍認(rèn)可，在換算標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)時(shí)可以參照此方法換算。在按照標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)核算的生均教育成本的基礎(chǔ)上，以同樣的方法確定不同學(xué)科門類系數(shù)，再分類確定不同學(xué)科門類的生均教育成本。

四、高等學(xué)校學(xué)生教育成本核算方法構(gòu)建

（一）高等學(xué)校教育成本計(jì)算單構(gòu)成

表（1）為《高等學(xué)校教育成本計(jì)算單》樣表。該表橫向?yàn)榻逃杀卷?xiàng)目，分為教育事業(yè)支出、行政支出、后勤保障支出及部分科研事業(yè)支出;縱向?yàn)榻逃杀局С龅木唧w用途，通常為學(xué)校下達(dá)執(zhí)行的各預(yù)算項(xiàng)目。如人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、購(gòu)書經(jīng)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用按照使用部門，分別計(jì)入教育事業(yè)支出和行政、后勤保障支出的公用經(jīng)費(fèi)中。

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按照表（1）統(tǒng)計(jì)，表中合計(jì)數(shù)即為高校教育成本合計(jì)（按公歷年度統(tǒng)計(jì)），公式表述為：

其中，學(xué)生總成本;TC1教育事業(yè)支出;TC2行政支出;TC3后勤保障支出;DE部分科研事業(yè)支出。

（二）高等學(xué)校生均教育成本計(jì)算

生均教育成本的計(jì)算，是在按上述方法確定出教育成本總計(jì)后，可參照《監(jiān)審辦法》的學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)的當(dāng)量折算方法，計(jì)算出該年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù);以教育成本總計(jì)作分子，以標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)作分母，兩者相除的結(jié)果即為每標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生需要支出的教育成本，即生均教育成本。

（三）高等學(xué)校分學(xué)科類別生均教育成本計(jì)算

在高等學(xué)校生均教育成本確定的基礎(chǔ)上，再考慮不同學(xué)科教育投入的不同，設(shè)定學(xué)科門類系數(shù)，乘以生均教育成本，即可得到分學(xué)科門類生均教育成本。表（2）為某直轄市教育部門對(duì)市屬高校教育撥款制定的學(xué)科門類系數(shù)，可作為計(jì)算分學(xué)科類別生均教育成本的參考。

五、結(jié)語(yǔ)

準(zhǔn)確計(jì)量高等學(xué)校生均教育成本，一是有助于提高政府主管部門對(duì)各類高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)撥款的科學(xué)性，二是有利于物價(jià)部門制定相對(duì)合理的學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，三是有利于教育主管部門加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政教育支出理應(yīng)達(dá)到的績(jī)效目標(biāo)。

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編輯：秦思慧endprint