財(cái)務(wù)外包行業(yè)發(fā)展途徑探析

王友軍

一、引言

財(cái)務(wù)外包作為服務(wù)外包的重要組成部分在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家發(fā)展十分迅速。目前財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)商業(yè)過程外包已經(jīng)成為增長最快和最大的商業(yè)流程服務(wù)外包市場。隨著財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，國際上相繼涌現(xiàn)一批知名的財(cái)務(wù)外包服務(wù)提供商，如埃森哲（Accenture）、凱捷（Capgemini）等。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)目標(biāo)是降低企業(yè)成本，隨著企業(yè)需求的增加，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，參與企業(yè)決策，提升企業(yè)核心競爭力已成為其主要發(fā)展方向。財(cái)務(wù)外包服務(wù)的內(nèi)容已經(jīng)從傳統(tǒng)的記賬、報(bào)稅等基礎(chǔ)性工作，發(fā)展到成本和管理會(huì)計(jì)、預(yù)算和預(yù)測、內(nèi)控制度完善和監(jiān)督等層次較高的財(cái)務(wù)管理工作。一些知名跨國公司，如聯(lián)合利華、微軟、吉列、寶潔、強(qiáng)生等，也都紛紛將其部分或全部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)外包。國際財(cái)務(wù)外包行業(yè)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，現(xiàn)階段業(yè)務(wù)分為以下層次：第一層次，主要是交易性的會(huì)計(jì)處理。第二層次，主要是成本和管理會(huì)計(jì)。第三層次，主要是財(cái)務(wù)政策的制定和財(cái)務(wù)管理。第四層次，主要是企業(yè)的戰(zhàn)略決策支持服務(wù)。

二、財(cái)務(wù)外包行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，從業(yè)人員素質(zhì)不高

目前我國財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍較小，年?duì)I業(yè)額一般在300萬元以下。以上海市為例，截至2013年年末，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的代理記賬機(jī)構(gòu)近千家，但是代理記賬年?duì)I業(yè)額超過1 000萬元以上的不到10家，年?duì)I業(yè)額超過300萬元的僅占代理記賬機(jī)構(gòu)總數(shù)的5%。同時(shí)，行業(yè)從業(yè)人員整體專業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)化程度較低。

（二）業(yè)務(wù)層次不高，服務(wù)附加值低

目前我國財(cái)務(wù)外包服務(wù)基本上停留在“代理記賬”等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性服務(wù)方面，與國際財(cái)務(wù)外包行業(yè)發(fā)展相比，業(yè)務(wù)層次較低，服務(wù)產(chǎn)品單一。同時(shí)代理記賬機(jī)構(gòu)之間服務(wù)差異化不明顯，大多只是滿足企業(yè)記賬、報(bào)稅等簡單需求。這種簡單的代理記賬服務(wù)又與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)，提供的會(huì)計(jì)信息在準(zhǔn)確性、全面性和及時(shí)性方面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理幫助不大。服務(wù)的內(nèi)涵和價(jià)值難以體現(xiàn)，服務(wù)報(bào)酬自然不高。

（三）市場競爭不規(guī)范，成為勞動(dòng)密集型行業(yè)

目前我國財(cái)務(wù)外包行業(yè)準(zhǔn)入門檻較低，市場競爭相當(dāng)激烈，價(jià)格成為最常見的競爭手段。很多代理記賬機(jī)構(gòu)為了爭取客戶，競相降低服務(wù)收費(fèi)價(jià)格，導(dǎo)致行業(yè)競爭秩序混亂。服務(wù)價(jià)格越低，意味著單個(gè)記賬員將承擔(dān)更多的業(yè)務(wù)量，使財(cái)務(wù)外包服務(wù)從專業(yè)性較強(qiáng)的知識(shí)密集型行業(yè)，淪為勞動(dòng)密集型的“工廠”，行業(yè)生存處境堪憂。

（四）專業(yè)化程度低，信譽(yù)度和公信力不高

低價(jià)格必定會(huì)犧牲質(zhì)量。當(dāng)一個(gè)記賬員承擔(dān)過多的業(yè)務(wù)量，必定會(huì)影響其服務(wù)水平，業(yè)務(wù)質(zhì)量得不到保障，這樣不僅影響客戶會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有可能給客戶造成損失，同時(shí)也會(huì)給服務(wù)機(jī)構(gòu)自身帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。最終影響的是行業(yè)整體形象，行業(yè)信譽(yù)受損，社會(huì)公信力不高。

（五）服務(wù)對(duì)象都是小微企業(yè)

目前代理記賬模式只能服務(wù)于小微企業(yè)。小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不高，選擇財(cái)務(wù)外包的初始動(dòng)因是為了減少費(fèi)用支出，降低成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大并開始注重內(nèi)部管理后，現(xiàn)有的代理記賬模式就不能滿足小微企業(yè)管理的需求，部分企業(yè)逐步會(huì)聘用專職財(cái)務(wù)人員，逐步脫離代理記賬行業(yè)。

三、財(cái)務(wù)外包行業(yè)有序發(fā)展途徑

（一）加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范市場競爭秩序

（1）引導(dǎo)和督促個(gè)人代理記賬行為轉(zhuǎn)為公司化。目前個(gè)人代理記賬行為較為普遍，大都游離于政府監(jiān)管之外，存在低價(jià)無序承攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，是造成行業(yè)競爭秩序混亂的主要原因之一。個(gè)人代理記賬行為代理成本低，承擔(dān)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)較小，監(jiān)管難度大。因此，要規(guī)范市場競爭秩序，應(yīng)將所有行業(yè)參與主體納入平等的競爭平臺(tái)，積極引導(dǎo)和督促個(gè)人代理記賬轉(zhuǎn)為公司化。一是通過政策宣傳等手段，積極宣傳和推廣公司化代理記賬對(duì)于小微企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任承擔(dān)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的優(yōu)勢，積極引導(dǎo)小微企業(yè)選擇公司化服務(wù)。二是通過制定相關(guān)制度，引導(dǎo)和督促個(gè)人代理記賬公司化。目前企業(yè)稅務(wù)登記必須要報(bào)送財(cái)務(wù)人員名稱及會(huì)計(jì)上崗證，建議通過建立企業(yè)稅務(wù)登記和財(cái)政部門會(huì)計(jì)證管理一體化的管理體系，限制和控制“一證多用”，引導(dǎo)和督促個(gè)人代理記賬行為公司化。

（2）建立行業(yè)信息化管理系統(tǒng)。目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了行業(yè)信息化管理，為行業(yè)監(jiān)管提供了依據(jù)和手段。財(cái)務(wù)外包行業(yè)可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式，建立健全完善的信息化管理系統(tǒng)，通過對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)的采集、匯總及分析，隨時(shí)掌握各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)和收費(fèi)等情況。了解行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析行業(yè)發(fā)展的趨勢及動(dòng)向，為進(jìn)一步實(shí)施有針對(duì)性管理和監(jiān)督提供全面準(zhǔn)確的依據(jù)。

（3）引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)制度。目前財(cái)政部門對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的日常管理和監(jiān)督的措施之一，是每年的代理記賬機(jī)構(gòu)年度核查。這種方式還不足以對(duì)行業(yè)內(nèi)的違規(guī)違法行為起到強(qiáng)有力的震懾作用。建議建立年度審計(jì)制度，通過政府購買服務(wù)方式，引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，客觀地對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和懲戒違規(guī)違法行為，督促和約束代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該不僅包括財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，還包括執(zhí)業(yè)的規(guī)范性，可以包括：代理記賬的賬務(wù)處理的規(guī)范性（可以隨機(jī)抽取一定比例的代理記賬客戶進(jìn)行審計(jì)）；代理記賬機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理及流程等方面是否符合代理記賬的相關(guān)規(guī)定；有無違反代理記賬有關(guān)規(guī)定的其他行為。

（4）實(shí)施信用等級(jí)管理，行業(yè)退出機(jī)制。結(jié)合引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)制度，按照經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)質(zhì)量、代理記賬業(yè)務(wù)程序的規(guī)范性等指標(biāo)，對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行等級(jí)分類，實(shí)施相應(yīng)的管理措施。如可以分為A、B、C、D類。對(duì)于信譽(yù)好、質(zhì)量優(yōu)良的A類機(jī)構(gòu)，可以免檢，并且積極對(duì)外推薦，優(yōu)先承接政府采購項(xiàng)目或大型業(yè)務(wù)等；對(duì)于執(zhí)業(yè)不規(guī)范的D類機(jī)構(gòu)，則加大監(jiān)督力度。對(duì)于連續(xù)若干年被評(píng)為D類，限期整改后仍無法達(dá)標(biāo)的，取消其代理記賬資格。通過信用等級(jí)分類管理，建立行業(yè)退出機(jī)制，在鼓勵(lì)先進(jìn)的同時(shí)，鞭策落后，督促代理記賬機(jī)構(gòu)不斷完善自身管理、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。endprint

（5）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)教育。財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)屬于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。企業(yè)納稅失實(shí)或會(huì)計(jì)報(bào)表使用者因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表失真而導(dǎo)致誤判造成的損失，都會(huì)使財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)面臨被追責(zé)或賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。但行業(yè)內(nèi)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)還比較淡薄，沒有深刻認(rèn)識(shí)執(zhí)業(yè)失敗會(huì)帶來的責(zé)任后果。所以在執(zhí)業(yè)時(shí)有時(shí)候會(huì)“肆無忌憚”，缺少對(duì)法律和制度的敬畏。必須加大行業(yè)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)宣傳和教育，使財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員充分認(rèn)識(shí)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能承擔(dān)的責(zé)任，促使財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)不斷規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，恪守職業(yè)操守，自覺規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（6）加強(qiáng)政策扶持和引導(dǎo)，鼓勵(lì)行業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。政府應(yīng)該在行業(yè)轉(zhuǎn)型及創(chuàng)新方面發(fā)揮積極引導(dǎo)作用。通過設(shè)立專項(xiàng)扶持基金，對(duì)于行業(yè)內(nèi)具有前瞻性、對(duì)行業(yè)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而鼓勵(lì)專業(yè)機(jī)構(gòu)積極創(chuàng)新。另外，積極推介和宣傳新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品，使更多的行業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)能夠?qū)W習(xí)和落實(shí)，從而以點(diǎn)帶面，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高行業(yè)競爭能力

（1）大力加強(qiáng)內(nèi)部治理。財(cái)務(wù)外包行業(yè)是知識(shí)密集型行業(yè)，專業(yè)化程度較高，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，只有通過完善自身的管理，才能提升服務(wù)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)自身的競爭力。一是建立健全內(nèi)部管理制度。建立和完善業(yè)務(wù)規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、績效考核制度、薪資分配制度等，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量是財(cái)務(wù)外包服務(wù)的生命，不僅是樹立自身品牌和信譽(yù)的基礎(chǔ)，也是控制和防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前提。財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)必須建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量規(guī)范，有效實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量審核和控制，保障和促進(jìn)執(zhí)業(yè)行為持續(xù)規(guī)范。三是重視人才培養(yǎng)。制定人力資源管理規(guī)劃和合理考核及晉升制度，積極培養(yǎng)和挖掘人才，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。

（2）促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)品多元化。服務(wù)產(chǎn)品單一化是目前制約財(cái)務(wù)外包行業(yè)發(fā)展的重要因素。服務(wù)產(chǎn)品越單一，能夠滿足的市場需求就越窄，市場份額就越小。應(yīng)該根據(jù)不同的需求，提供不同的服務(wù)產(chǎn)品，從而創(chuàng)造需求。如記賬只是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)結(jié)果的反映，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理薄弱時(shí)，可以提供財(cái)務(wù)流程外包服務(wù)，直接參與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后管理發(fā)展到事前、事中管理；再如當(dāng)企業(yè)具備一定規(guī)模，因財(cái)務(wù)管理薄弱制約企業(yè)發(fā)展，需要會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和決策提供更多支撐時(shí)，可以提供包括財(cái)務(wù)總監(jiān)服務(wù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理一體化的財(cái)務(wù)外包服務(wù)，幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以市場需求為導(dǎo)向，積極開拓和創(chuàng)新，促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)品多元化，通過提升服務(wù)的內(nèi)涵和層次，形成以產(chǎn)品和服務(wù)為核心競爭力的競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)由量變到質(zhì)變，實(shí)現(xiàn)健康和可持續(xù)發(fā)展。

（3）行業(yè)自律管理。大力發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用，引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。發(fā)揮協(xié)會(huì)的橋梁和紐帶作用，通過制定行業(yè)自律公約，監(jiān)督自律公約的執(zhí)行情況，督促會(huì)員自覺遵守自律公約；另外，通過各種形式，協(xié)助政府部門履行一定的行業(yè)管理和監(jiān)督職能，維護(hù)行業(yè)市場秩序，促進(jìn)執(zhí)業(yè)規(guī)范。發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)職能。通過舉辦講座等各種活動(dòng)，增進(jìn)會(huì)員間的交流和合作，相互借鑒，取長補(bǔ)短，做到資源共享、信息互通，相互學(xué)習(xí)，共同發(fā)展；協(xié)會(huì)還要積極幫助會(huì)員解決困難，通過提供各種服務(wù)，幫助會(huì)員提升經(jīng)營管理水平。引領(lǐng)行業(yè)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型發(fā)展。協(xié)會(huì)可以將行業(yè)內(nèi)先進(jìn)的業(yè)務(wù)模式及經(jīng)驗(yàn)積極向會(huì)員推廣，引導(dǎo)和幫助更多的會(huì)員能夠適用和實(shí)施新業(yè)務(wù)、新模式，從而促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，豐富業(yè)務(wù)層次和提升業(yè)務(wù)內(nèi)涵，提升行業(yè)整體競爭力。endprint