生態(tài)文明理念下構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法初探

郭永濤

摘 要：近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題已成為全人類關(guān)注的焦點(diǎn)，如何有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)二者的關(guān)系，是當(dāng)前全世界面臨的重大問(wèn)題，因此環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越受到重視。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，借鑒已有的研究成果，利用理論研究與案例研究相結(jié)合的方法，探討適用于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；企業(yè)；核算方法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）24-0092-03

2016年3月“兩會(huì)”召開(kāi)，生態(tài)環(huán)保成為本次會(huì)議的熱點(diǎn)議題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)將會(huì)成為2016的工作重點(diǎn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，中國(guó)需要和諧發(fā)展，習(xí)近平主席曾說(shuō)：“生態(tài)環(huán)境保護(hù)是功在當(dāng)代、利在千秋的事業(yè)。”生態(tài)環(huán)保的興起勢(shì)不可當(dāng)。中國(guó)要走生態(tài)優(yōu)先綠色發(fā)展之路，生態(tài)環(huán)保是發(fā)展的重中之重，以犧牲環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)代已然過(guò)去。

總之，生態(tài)環(huán)境惡化已嚴(yán)重威脅我們的生活，而政府已經(jīng)將生態(tài)文明建設(shè)作為重中之重。于是，社會(huì)上一場(chǎng)綠色運(yùn)動(dòng)由此興起。環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性日益凸顯，環(huán)境會(huì)計(jì)理論也因此得以廣泛應(yīng)用和不斷深化。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法探討的必要性分析

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法探討的外部必要性分析

1.環(huán)境會(huì)計(jì)是建設(shè)生態(tài)文明理念的條件之一。環(huán)境會(huì)計(jì)是生態(tài)文明理念下的產(chǎn)物，而生態(tài)文明建設(shè)又是根據(jù)我國(guó)國(guó)情提出來(lái)的政策。在過(guò)去幾十年我國(guó)大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使得人們的生活水平有了極大的提高，但是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也使得我們?cè)诃h(huán)境方面付出了沉痛的代價(jià)。自然資源被嚴(yán)重浪費(fèi)，人們賴以生存的環(huán)境遭到極大的破壞。因此，我國(guó)政府提出了建設(shè)生態(tài)文明理念，走可持續(xù)發(fā)展道路。生態(tài)文明理念要求我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要兼顧環(huán)境，其核心思想就是使經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。因此，生態(tài)文明的建設(shè)需要環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，環(huán)境會(huì)計(jì)更是我國(guó)建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。

2.我國(guó)環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)以“地大物博”而聞名世界，地理位置優(yōu)越、自然資源豐富多樣，但是我國(guó)人口基數(shù)大，所以人均資源并不是很多，再加上過(guò)去我國(guó)只知道大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而忽略了環(huán)境問(wèn)題，導(dǎo)致資源浪費(fèi)非常嚴(yán)重，一些資源已經(jīng)瀕臨枯竭。過(guò)去，我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)是在無(wú)償使用環(huán)境資源，從而造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛增。針對(duì)這種情況，如何合理高效地利用有限的自然資源，解決環(huán)境問(wèn)題已迫在眉睫。而環(huán)境會(huì)計(jì)正是將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，試圖達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法探討的內(nèi)部必要性分析

1.企業(yè)自身發(fā)展的需要。環(huán)境與企業(yè)關(guān)系密切，環(huán)境的好壞對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)的發(fā)展需要從環(huán)境中獲得不斷的資源。但是，高投入低產(chǎn)出的發(fā)展模式使得我國(guó)企業(yè)無(wú)節(jié)制地消耗資源。近幾年，我國(guó)一些資源已呈現(xiàn)枯竭狀態(tài)，促使企業(yè)不得不關(guān)注環(huán)境問(wèn)題。要想獲得企業(yè)本身的長(zhǎng)久發(fā)展，就必須保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、治理污染。因此，企業(yè)要把環(huán)境納入企業(yè)的日常核算，要為環(huán)境破壞以及環(huán)境治理埋單，由此，環(huán)境會(huì)計(jì)就必須在企業(yè)里得以應(yīng)用。

2.建立和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是滿足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求的需要。環(huán)境污染問(wèn)題已引起社會(huì)各方面的關(guān)注，社會(huì)各方面包括政府、投資者、社會(huì)公眾等。過(guò)去，企業(yè)以謀求發(fā)展速度和效益為主要目的，考核一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)時(shí)主要是關(guān)注企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，人們的需求也變得不同。所以，現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的考核不單純地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)還會(huì)關(guān)注企業(yè)的綠色利潤(rùn)。為了滿足社會(huì)公眾的需求，這就促使企業(yè)不得不對(duì)外披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

（一）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的交易或事項(xiàng)引起的，由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源并且可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，例如專項(xiàng)儲(chǔ)備、環(huán)保設(shè)備等。環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)要滿足三個(gè)條件：一是環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)過(guò)去發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的交易或事項(xiàng)引起的；二是環(huán)境資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加；三是環(huán)境資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量則比較復(fù)雜，針對(duì)不同的環(huán)境資產(chǎn)，其有不同的環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量方法。例如，專項(xiàng)儲(chǔ)備要以實(shí)際收到或支付的金額作為初始入賬價(jià)值；而環(huán)保設(shè)備要分外購(gòu)和自行研發(fā)兩個(gè)方面來(lái)確認(rèn)。如果環(huán)保設(shè)備是外購(gòu)的，要以購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等作為入賬價(jià)值；如果是自行研發(fā)建造的，要把直接材料、直接人工、制造費(fèi)用歸集到成本中，而研發(fā)支出中的費(fèi)用化金額則計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)日常活動(dòng)造成的環(huán)境破壞會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要包含兩個(gè)部分：一是真實(shí)發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，比如企業(yè)為治理環(huán)境污染所形成的負(fù)債；二是或有環(huán)境負(fù)債，也就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的預(yù)計(jì)負(fù)債。

反映在環(huán)境會(huì)計(jì)中就是預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量要滿足以下條件：第一，環(huán)境負(fù)債會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少；第二，環(huán)境負(fù)債的金額能夠可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債，要根據(jù)很可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)確認(rèn)。

（三）環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)權(quán)益是指資產(chǎn)減掉負(fù)債后，能夠被企業(yè)實(shí)際控制的凈資產(chǎn)。環(huán)境權(quán)益與傳統(tǒng)概念類似，是指環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后由所有者享有的權(quán)益，反映企業(yè)在環(huán)境方面的投入并享有的資產(chǎn)的剩余部分。環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，主要取決于環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

（四）環(huán)境收入的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境收入是指企業(yè)在日常環(huán)境活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)流入。直接收入和間接收入構(gòu)成企業(yè)的環(huán)境收入，例如廢物再利用、銷售環(huán)保產(chǎn)品、政府的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)都屬于環(huán)境直接收入；環(huán)境間接收入主要是指環(huán)境機(jī)會(huì)收入。環(huán)境收入的確認(rèn)與計(jì)量要滿足以下的條件：第一，經(jīng)濟(jì)利益的流入是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的增加或環(huán)境負(fù)債的減少；第二，環(huán)境收入的金額能夠可靠計(jì)量；第三，與環(huán)境收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（五）環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為造成環(huán)境破壞而支付的代價(jià)。參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)費(fèi)用的分類，環(huán)境費(fèi)用也分為環(huán)境生產(chǎn)成本和環(huán)境期間費(fèi)用，要嚴(yán)格區(qū)分環(huán)境費(fèi)用是資本化計(jì)入企業(yè)成本，還是費(fèi)用化計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。環(huán)境費(fèi)用的表現(xiàn)形式有兩種：第一，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中造成環(huán)境污染，政府強(qiáng)制企業(yè)必須支付的費(fèi)用；第二，企業(yè)為了預(yù)防經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成環(huán)境破壞而自愿支付代價(jià)。環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用的金額能夠可靠計(jì)量；二是環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。

（六）環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與環(huán)境利潤(rùn)并無(wú)太大差別，將環(huán)境利潤(rùn)代入到傳統(tǒng)概念中，就是環(huán)境利潤(rùn)等于環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用后的凈額。環(huán)境利潤(rùn)反映企業(yè)在一定期間通過(guò)環(huán)境活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，主要取決于環(huán)境收入和環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用分析

（一）案例公司基本概況

A公司成立于1994年，現(xiàn)位于浙江省湖州市。A公司現(xiàn)有15家子公司，公司總資產(chǎn)達(dá)到10億元。公司現(xiàn)有職工總數(shù)2 000余人，其中技術(shù)人員170余人，管理人員80余人。公司總面積500畝，其中廠房約占地30萬(wàn)平方米。產(chǎn)品主要有各類印花布、染色布、燈心絨等，年生產(chǎn)能力15 000萬(wàn)米；中高檔厚棉織物，年生產(chǎn)能力在1 500萬(wàn)米；各類服裝，年生產(chǎn)能力500萬(wàn)件套。A公司現(xiàn)擁有先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和大量的技術(shù)人才，2013年被評(píng)為浙江省“重合同、守信用”的3A級(jí)企業(yè)。

（二）A公司環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法分析

以下是A公司2015年發(fā)生的部分環(huán)境業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備用于清潔生產(chǎn)，價(jià)款合計(jì)500萬(wàn)元，以銀行存款支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)尚未支付。

借：在建工程——環(huán)保在建工程 5 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

應(yīng)付賬款 2 000 000

2.該設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)后開(kāi)始安裝，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)30萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及其他相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——環(huán)保在建工程 4 200 00

貸：銀行存款 420 000

3.該環(huán)保設(shè)備安裝完畢后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——環(huán)保固定資產(chǎn) 5 420 000

貸：在建工程—環(huán)保在建工程 5 420 000

4.對(duì)該環(huán)保設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為十年，每年計(jì)提折舊費(fèi)用5.42萬(wàn)元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)保生產(chǎn)成本 54 200

貸：累計(jì)折舊——環(huán)保固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 54 200

5.為生產(chǎn)紡織品購(gòu)入環(huán)保染料，共花費(fèi)70萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：原材料——環(huán)保燃料 700 000

貸：銀行存款 700 000

6.染料車間使用價(jià)值25萬(wàn)元的環(huán)保染料，計(jì)入企業(yè)成本。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 250 000

貸：原材料——環(huán)保染料 250 000

7.發(fā)生環(huán)保設(shè)備維修費(fèi)5萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：制造費(fèi)用——環(huán)保設(shè)備維修費(fèi) 50 000

貸：銀行存款 50 000

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 50 000

貸：制造費(fèi)用——環(huán)保設(shè)備維修費(fèi) 50 000

8.企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)20萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門工資12萬(wàn)元，管理部門工資8萬(wàn)元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 120 000

管理費(fèi)用 80 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200 000

借：應(yīng)付職工薪酬 200 000

貸：銀行存款 200 000

9.企業(yè)染整車間耗費(fèi)了80萬(wàn)元的新鮮水。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 800 000

貸：銀行存款 800 000

10.生產(chǎn)過(guò)程中COD排放量200萬(wàn)噸，需繳納25萬(wàn)元的排污費(fèi)，款項(xiàng)尚未繳納。

借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用 250 000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅 250 000

11.企業(yè)購(gòu)入100噸廢水的排污權(quán)，以銀行存款支付20萬(wàn)元。

借：環(huán)保資產(chǎn)——廢水排污權(quán) 200 000

貸：銀行存款 200 000

12.企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放了70噸的廢水，剩余排污權(quán)出售給了廢水超標(biāo)的B公司，取得價(jià)款6萬(wàn)元。

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境生產(chǎn)成本 140 000

貸：環(huán)保資產(chǎn)——廢水排污權(quán) 140 000

借：銀行存款 60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出售廢水排污權(quán) 60 000

13.環(huán)保設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)促使企業(yè)環(huán)保處置費(fèi)減少為40萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用——環(huán)保管理費(fèi)用 400 000

貸：銀行存款 400 000

14.環(huán)保設(shè)備的使用促使企業(yè)的污染處置費(fèi)用減少為14萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出——環(huán)境污染支出 140 000

貸：銀行存款 140 000

15.發(fā)生環(huán)境責(zé)任費(fèi)用5萬(wàn)元，取得國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼款8萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用 50 000

貸：銀行存款 50 000

借：銀行存款 80 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——環(huán)境收益 80 000

16.國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)采用環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)20萬(wàn)元。

借：銀行存款 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——環(huán)境獎(jiǎng)勵(lì)收入 200 000

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]