所得稅會計核算方法探析

陸貞

摘要：所得稅會計是稅務(wù)會計的一個分支，是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。本文主要通過分析所得稅會計核算方法的演進，并重點介紹資產(chǎn)負債表債務(wù)法，針對對我國各個類型企業(yè)的選擇方式以及所得稅會計核算方法進行淺析。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；核算方法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；企業(yè)核算方法

一、所得稅會計核算方法在我國的演進

回顧我國的所得稅會計歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)我國的所得稅會計核算方法經(jīng)歷了從利潤分配觀念到費用觀念，將收益費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀的整個過程。

（一）利潤分配作為所得稅中的一項核算內(nèi)容（在1983年以前）

我國在計劃經(jīng)濟體制和改革開放初期階段，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在收入、費用等確認(rèn)和計量方面基本一致。于是按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，稅前計算的會計利潤和按照稅法所規(guī)定的計算方式計算后的應(yīng)繳納稅的所得額需要保持基本一致的狀態(tài)。因此，企業(yè)將說的稅視作是利潤分配中的一項內(nèi)容。就拿企業(yè)支付給股東鼓勵來說，會計在處理的時候，貸記“應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅”，借記“利潤分配減去應(yīng)交所得稅”。

（二）所得稅會計核算通過應(yīng)付稅款法實現(xiàn)（自1983年-1993年）

應(yīng)付稅款法是所得稅會計處理的一種方法，所指的是本期結(jié)算時，稅前會計利潤與應(yīng)該繳納稅金所得額之間的差額，該差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期即確認(rèn)所得稅費用，計入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用就等于檔期期應(yīng)交的所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或者一項資產(chǎn)，而只會在會計報表附注中加以說明。在會計處理上，應(yīng)當(dāng)借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅”。應(yīng)付稅款法雖然說簡單并且容易操作，但是表現(xiàn)形式是有區(qū)別的，表現(xiàn)在于利潤表上所得稅費用項目的金額計算口徑（按稅法）和其它項目的金額計算口徑（也就是按照會計制度）是不一樣的。

（三）所得稅會計核算通過納稅影響會計法實現(xiàn)（自1994年-2006年）

將會計利潤和應(yīng)該交稅的所得額之間的時間性差異定位當(dāng)期的所得稅費，并且以“遞延稅款”科目方式將時間性差異對所得稅的影響金額遞延至后期的一種處理方法。且對于時間性差異的處理，納稅影響會計法更符合配比原則。會計處理，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，差額通過“遞延稅款”記錄。

（四）應(yīng)用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算（2007年至今）

國際上比較通用的核算方法即資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其基本觀念為資產(chǎn)負債觀，在資產(chǎn)負債觀中，對于暫時性的差異比較的側(cè)重。在不同的期間，合理對前期的所得稅進行分?jǐn)?，其納稅影響額是根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回的年度所得稅率進行計算的，并且確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延的所得稅負債，會計處理，借記“所得稅費用，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，其中的差額便通過“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來進行記錄。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的方法分析及核算程序

（一）確認(rèn)資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)賬面價值，就是會計上各科目的期末凈值，這個核算過程相對來說思比較簡單

而對于計稅基礎(chǔ)，通過以下公式便可了解，首先，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額，或等于未來期間按稅法可以稅前扣除的金額。負債的計稅基礎(chǔ)等于負債的賬面價值減去未來期間稅法允許稅前扣除的金額。但是，大部分負債，其賬面價值都是等于計稅基礎(chǔ)的。

（二）通過對兩者差額的比較，兩者的區(qū)別應(yīng)當(dāng)是在于抵扣暫時性的差異和應(yīng)納稅暫時性的差異，遞延所得稅負債和計算遞延所得稅資產(chǎn)

如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，認(rèn)為“遞延所得稅負債”；如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，就產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，一般確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。然后，明確差異轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，正確地計算出遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期期末余額。然后，根據(jù)期末余額及期初余額計算得出當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或者負債。

（三）調(diào)整利潤，確定應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)交所得稅

第一利潤總額±時間性差異±永久性差異=應(yīng)納稅所得額，第二應(yīng)交所得稅等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。

（四）計算確定利潤表中的所得稅費用

經(jīng)過上述的計算過程，可以得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料進而計算出所得稅費用，其計算公式如下：遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)交所得稅等于所得稅費用。

三、所得稅會計的核算方式在我國的現(xiàn)實情況

企業(yè)選擇所得稅會計核算方法的時候，既要考慮會計主體的自身條件，也要考慮客觀因素的影響，既要考慮會計主體的利益，也要考慮國家的宏觀管理需要。因此，根據(jù)我國的實際情況，再權(quán)衡各方面的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)解釋實際的具體情況，在“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”和“應(yīng)付稅款法”中進行核算方法的選擇。

（一）小微型企業(yè)

因為小微型企業(yè)在一般情況下特點都是較小的規(guī)模、單一的業(yè)務(wù)，因而投資者相對較少，對應(yīng)的核算成本降低，會計的基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計和稅法之間存在的暫時性差異相對也很少。所以，根據(jù)這些情況，小微企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”進行核算最合適。此核算方法可以減少會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，在確認(rèn)、計量、報告時可以進行適當(dāng)?shù)暮喕幚?，有利于降低會計核算成本?/p>

（二）大中型企業(yè)

對于大中型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)自身的需求進而選擇是使用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”還是“應(yīng)付稅款法。假如企業(yè)內(nèi)部自身盈余管理的需求，而且會計人員的素質(zhì)也不能做到高等、但是有需要降低簿記成本，且暫時性差異不多，那么，就應(yīng)該選擇“應(yīng)付稅款法”進行核算；如果說企業(yè)內(nèi)部自身需要管理盈余，會計和稅法之間的暫時性差異較多，同時具備高素質(zhì)的會計人員的時候，企業(yè)需要選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”。

（三）上市公司

上市公司則應(yīng)選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，因為“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的選擇，是順應(yīng)世界經(jīng)濟全球化和現(xiàn)如今國際資本市場一體化的發(fā)展潮流，也有助于加強企業(yè)對資產(chǎn)負債的管理必滿短期行為；并且能提高會計信息的質(zhì)量進而滿足會計信息使用者的需求。

綜上所述，我國所得稅經(jīng)過了多年的轉(zhuǎn)變過程。對于核算方法的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先依據(jù)企業(yè)的本身的實際情況，規(guī)劃適合企業(yè)本身的發(fā)展方式方法“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”或“應(yīng)付稅款法”，使之既符合國家宏觀管理的要求，又滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。（作者單位：西南科技大學(xué)）

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