管理會計理論框架綜述及其構(gòu)建

曲宏

【摘 要】管理會計理論作為會計發(fā)展的主要理論依據(jù)，其發(fā)展歷史悠久，而且融合了各種理論思想，經(jīng)過長期的應用發(fā)展，其作用十分明顯，為決策者做出科學正確的決策提供了基礎。本文主要通過對管理會計理論框架的綜述；進而探討了該理論的構(gòu)建，僅供參考。

【關鍵詞】管理會計理論；框架綜述；構(gòu)建

構(gòu)建管理會計理論框架具有十分重要的意義，但是因為管理會計理論在我國的應用研究時間比較短，因此在構(gòu)建該理論框架時，首先應該重視理論研究工作，不斷的借鑒國外的研究經(jīng)驗，在此基礎上，結(jié)合我國的實際發(fā)展情況，作為已用，同時還需要注重使用案例的研究，避免在實際應用中，出現(xiàn)類似的問題。

一、管理會計理論框架綜述

管理會計理論的出現(xiàn)具有一定的特征原因，其是在特定環(huán)境下產(chǎn)生的，尤其是與當時管理思想有著重要的聯(lián)系。在此，筆者就從管理思想的角度來對管理會計理論框架進行綜述，并且在此基礎上，介紹其發(fā)展階段。

1.管理思想

管理會計理論框架涉及到的思想非常多，主要有以下幾點：首先，發(fā)展科學管理理論，該種理論著重強調(diào)的是效率與生產(chǎn)率之間的關系，某學者認為效率的提高會直接促進生產(chǎn)率的提高，因此可以通過適當?shù)奶岣邌T工的工資來提高其工作效率，進而提高會計主體的生產(chǎn)效率。發(fā)展科學管理理論注重科學的應用，主張集體的合作，以此來實現(xiàn)最大的生產(chǎn)效率；其次，發(fā)展行政管理理論，該理論將各個管理要素看作是不同職能分工，比如計劃以及指揮等職能分工，其理論主張，科學的選拔人才，此外，處理好勞動者以及管理者的關系，以此達到最大的協(xié)作效能；再次，行為科學理論，某學者將心理學的有關理論用在員工管理上，注重考察員工的心理對績效提升的影響，主張為員工提供良好的心理環(huán)境，以使其會計主體整體產(chǎn)出有所增加；第四，社會系統(tǒng)論，該理論主要研究的是影響管理工作的因素，比如管理人員的見解以及決策能力等，該理論認為優(yōu)秀的管理人員應該能夠讓一個團隊始終處于良好協(xié)作的狀態(tài)中；第五，決策理論，這種理論已經(jīng)被應用在會計主體發(fā)展預測中，該理論主張有限理性的預測，該理論還涉及到眾多的理論，比如認知科學理論等。

2.發(fā)展階段

管理會計理論主要可以劃分為三個階段：第一個階段主要是以科學與行政管理為依據(jù)，其會計管理的重點是成本控制，該階段主張員工行為要盡可能的科學規(guī)范化，這一階段大多數(shù)學者都將企業(yè)看作是一個機械系統(tǒng)，其運作的主要目標就是提高工作效率，該階段雖然還有比較多不成熟的地方，但是對標準成本制定等做出了突出的貢獻；第二階段主要是以行為科學以及系統(tǒng)論為依據(jù)，其會計管理的重點是預測以及決策，該階段重點研究的是生產(chǎn)規(guī)律，將會計主體中所有的人力以及物力綜合考慮，在強調(diào)科學管理的同時，也關注人的理性，這對形成現(xiàn)階段使用的會計主體預測以及決策等管理理論體系有著重要的意義；第三階段；以戰(zhàn)略管理理論為依據(jù)，其主要的特點是適用性強，不僅適用于會計主體的外部環(huán)境，還應用于會計主體外部環(huán)境，該階段注重會計主體應該建立長期目標，并且逐漸形成戰(zhàn)略，至此管理會計理論逐漸完成。

二、管理會計理論構(gòu)建對策

1.重視相關理論研究

管理會計理論涉及的問題非常多，每一項內(nèi)容都具有研究的價值，比如管理會計的本質(zhì)、職能等，而目前我國在這方面的理論研究比較少，對理論體系的構(gòu)建作用還不夠明顯，因此管理會計理論構(gòu)建的最應該采取的措施就是深化研究。在理論研究期間，應該注意兩方面的問題，一是充分借鑒國外的研究經(jīng)驗，我國在管理會計理論研究方面，與國外的確存在一定的差距，我國在進行研究時，完全可以借鑒其經(jīng)驗，既要掌握其研究重點，又要掌握其研究方法；二是不能完全照抄照搬國外的研究經(jīng)驗，在借鑒的基本要求就是符合我國的發(fā)展實際，在此基礎上進行創(chuàng)新，逐漸的深化研究的各項內(nèi)容，或者從另一個角度對管理會計理論進行研究，只有如此，我國的相關研究才具有學術價值以及應用價值。

2.加強管理會計理論的應用

優(yōu)秀的理論都是能夠經(jīng)得起實踐的考驗，如果只是單純的理論研究，不付諸實施，理論研究的成果將毫無意義，為了加強其可以從以下幾方面入手：首先，召開管理會計實務研討會議，通過不斷的實踐交流與溝通，不僅能夠發(fā)現(xiàn)實踐中的存在的問題，同時也會深入研究課題提供了借鑒；其次，重點關注使用案例的研究，每一個案例都有其值得借鑒的地方，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合我國會計工作實際，該理論的應用不僅會少走彎路，節(jié)省時間，同時也能夠與國際做好接軌。

3.用戰(zhàn)略的思維來構(gòu)建管理會計理論框架

一是必須分析會計主體的內(nèi)外部環(huán)境。通過收集的內(nèi)部和外部環(huán)境信息，然后對收集的信息進行分析和評價，使其能夠根據(jù)信息來修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使會計主體的發(fā)展戰(zhàn)略建立在科學合理的基礎之上，為其投資、籌資和股利決策打下基礎。二是，構(gòu)建戰(zhàn)略性管理會計理論框架必須對價值鏈和成本動因分析。通過價值鏈分析，將所有的業(yè)務分成價值增值的業(yè)務和非價值增值業(yè)務，使其盡量減少非增值業(yè)務，甚至取消非增值的業(yè)務，促進會計主體提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大化。

三、結(jié)語

綜上所述，可知管理會計理論經(jīng)過了三個發(fā)展階段，其理論基本形成，但是因為我國的應用實踐經(jīng)驗比較少，因此對其理論框架的構(gòu)建還需要解決眾多問題，尤其是要注意合理消化國外的理論經(jīng)驗，照抄照搬將毫無意義，盡管基于現(xiàn)實基礎，有很多理論還無法實施應用，但是也不應該放棄對其進行深入研究。

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