河北省交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策

李克橋 孫健夫

（河北大學(xué)，保定 071000）

自黨的十八屆三中全會(huì)明確了深化財(cái)稅體制改革的目標(biāo)之后，我國(guó)稅制改革不斷推進(jìn)。2014年7月4日，中共中央政治局召開會(huì)議，審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，其中關(guān)于“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍，已經(jīng)明確了推進(jìn)日程，即在2016年整體完成“營(yíng)改增”，并適時(shí)完成立法?！盃I(yíng)改增”不僅改變了中央與地方的財(cái)力分配格局，也制約著地方各級(jí)政府的財(cái)力分配，同時(shí)，對(duì)推行“營(yíng)改增”相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生了重大影響。

一、河北省交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化及原因分析

（一）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化

根據(jù)2013年8月至2014年4月統(tǒng)計(jì)資料，河北省交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后各月稅負(fù)分別為7.24%、4.37%、4.53%、3.98%、3.14%、3.98%、4.91%、2.79%、2.46%，平均稅負(fù)為3.85%。由此可見，交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)水平比較“營(yíng)改增”前增加0.85個(gè)百分點(diǎn)。其中，鐵路運(yùn)輸因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分，地方鐵路平均稅負(fù)9.43%（見表1），遠(yuǎn)高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

（二）交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)偏高的主要原因

從目前的稅收政策上看，由于非貨物運(yùn)輸企業(yè)以及全部交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人均適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法，扣除含稅因素，稅負(fù)肯定比“營(yíng)改增”前有所下降。所以，可以肯定，導(dǎo)致全省交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)增加的主要因素是貨運(yùn)行業(yè)。而導(dǎo)致貨運(yùn)行業(yè)稅負(fù)增加的因素，除了適用11%的高稅率外，另一個(gè)因素就是可抵扣因素較少。

表1 河北省“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)總體稅負(fù)水平變化情況表

1.稅率提高。交通運(yùn)輸業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率3%，“營(yíng)改增”后稅率提高到11%，扣除含稅因素為9.01%，稅負(fù)凈增6個(gè)多百分點(diǎn)。即便所有可抵扣事項(xiàng)按照15%的綜合抵扣率推測(cè)，這就意味著可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須達(dá)到原銷售收入的50%，稅負(fù)才能與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，如果可抵扣事項(xiàng)達(dá)不到上述比例，貨運(yùn)行業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增高。

2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。由于交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)類型多樣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，眾多因素導(dǎo)致該行業(yè)目前可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。主要情形為：（1）掛靠車輛支出費(fèi)用不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。因?yàn)檫\(yùn)輸企業(yè)自有車輛較少，掛靠和租賃經(jīng)營(yíng)的個(gè)體車輛較多，在多種模式并存的經(jīng)營(yíng)方式下，車輛的支出費(fèi)用等不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)抵扣項(xiàng)目較少，造成稅負(fù)較高。（2）部分“營(yíng)改增”行業(yè)的抵扣憑據(jù)難以取得。某些行業(yè)雖然實(shí)行了“營(yíng)改增”，但由于試行初期這些行業(yè)不規(guī)范，一些抵扣項(xiàng)目仍無(wú)法取得抵扣憑據(jù)，如檢測(cè)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等。（3）某些行業(yè)沒納入“營(yíng)改增”范圍導(dǎo)致暫時(shí)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在交通運(yùn)輸行業(yè)，每年各種保險(xiǎn)費(fèi)支出比重較高，一些企業(yè)存在籌資行為，利息支出較多，但由于金融保險(xiǎn)行業(yè)還未實(shí)行營(yíng)改增，造成保險(xiǎn)費(fèi)、利息支出等進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。（4）購(gòu)入車輛等固定資產(chǎn)較少導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少。很多企業(yè)原有車輛較多，“營(yíng)改增”以來(lái)沒有購(gòu)進(jìn)自有車輛導(dǎo)致一方面抵扣稅額占比少，另一方面市場(chǎng)業(yè)務(wù)量減少車輛運(yùn)轉(zhuǎn)率低。（5）異地抵扣發(fā)票難以索取。一是異地加油難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。采取現(xiàn)金加油方式的長(zhǎng)途貨運(yùn)車輛，因加油站開具專票要求不一，往往因備案資料準(zhǔn)備不全（中國(guó)石化加油站對(duì)現(xiàn)金加油一律不予開具專票）造成難以取得專票；二是修理費(fèi)獲取抵扣發(fā)票難度較大，長(zhǎng)途運(yùn)輸車輛在途中發(fā)生的修理費(fèi)，往往因修理單位不是一般納稅人而無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即便是一般納稅人也存在備案資料準(zhǔn)備不全而難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題。（6）部分代開專用發(fā)票的企業(yè)提高開票成本。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣延遲。貨運(yùn)增值稅一般納稅人從成品油經(jīng)銷企業(yè)購(gòu)入加油卡，只有卡內(nèi)金額全部使用完畢才能開具增值稅專用發(fā)票，直接影響到納稅人當(dāng)月取得專用發(fā)票的抵扣。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)面臨的稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

由于“營(yíng)改增”使得整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)（尤其是貨物運(yùn)輸業(yè)）稅負(fù)全面提升，出于利益考量，這些企業(yè)依法納稅則企業(yè)利益受損，若避免利益受損就有可能采取避稅甚至偷稅等手段降低稅負(fù)，這勢(shì)必增加了該行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。就目前而言，交通運(yùn)輸行業(yè)面臨的稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）稅負(fù)不公導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)下降較困難

貨運(yùn)行業(yè)法定稅率設(shè)定較高，而抵扣項(xiàng)目過(guò)少，造成行業(yè)稅負(fù)偏高，該現(xiàn)象短期內(nèi)難以解決。貨物運(yùn)輸企業(yè)主要成本構(gòu)成中人工成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等所占比例偏高，且不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。目前，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的因素主要是燃油、修理費(fèi)等，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本在總成本中所占比重不足50%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)際負(fù)擔(dān)率仍然偏高。

（二）財(cái)務(wù)核算不健全導(dǎo)致運(yùn)輸收入難以掌控

由于大部分貨物運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”前是按運(yùn)輸票票面金額直接乘綜合稅負(fù)率（5.91%）繳稅，對(duì)貨運(yùn)收入所發(fā)生的人員工資、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油品消耗、車輛配件四項(xiàng)成本支出核算各異，不能與實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入配比?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)一般納稅人核算方式缺乏足夠的了解，不能較快適應(yīng)新的管理要求，導(dǎo)致賬務(wù)核算水準(zhǔn)普遍較低，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理工作增加了難度。

首先，財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范。企業(yè)過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、油耗、修車費(fèi)、車輛罰款等不能單車核算，不能通過(guò)賬簿反映每輛車的經(jīng)營(yíng)狀況、人員工資是否虛假等；賬簿設(shè)置不規(guī)范，原始憑證缺失，基本以自制憑證為主，無(wú)法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性；財(cái)務(wù)報(bào)表填寫混亂；運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具填寫項(xiàng)目不全，對(duì)其真實(shí)性難以核查；成本費(fèi)用應(yīng)取得發(fā)票而不取得發(fā)票，下賬單據(jù)基本為白條。

其次，業(yè)務(wù)管理較混亂。有的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)沒有運(yùn)輸合同、運(yùn)輸合同保管不善、運(yùn)輸合同要件不全等，無(wú)法說(shuō)明該筆業(yè)務(wù)是如何啟動(dòng)的；沒有派車單、提貨單、磅單、出庫(kù)單等，無(wú)法證實(shí)車輛是否派出運(yùn)輸；租賃車輛無(wú)租車協(xié)議、沒有付款憑據(jù)，無(wú)法證實(shí)租車的真實(shí)性；沒有路途費(fèi)用票據(jù)，沒有貨物運(yùn)輸結(jié)算通知和結(jié)算證明，無(wú)法確定其運(yùn)營(yíng)收入的準(zhǔn)確信息。

第三，現(xiàn)金交易很普遍。貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金交易普遍存在，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用賬戶結(jié)算價(jià)款外，其余小型企業(yè)或個(gè)人則大量使用現(xiàn)金交易。大量收入通過(guò)現(xiàn)金交易，且不按規(guī)定開票，如果納稅人不自行據(jù)實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難摸清企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，造成稅款流失。

（三）進(jìn)項(xiàng)取得不規(guī)范致使虛開風(fēng)險(xiǎn)加大

如前所述，由于交通運(yùn)輸行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)集中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)、油品耗用、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理修配、租賃費(fèi)用等五大類別。企業(yè)要降低“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增高的損失，其不法行為的首選就是虛開虛抵，這無(wú)疑加大了企業(yè)虛開的風(fēng)險(xiǎn)，也為稅務(wù)監(jiān)管帶來(lái)巨大困難。

首先，加油企業(yè)虛開，運(yùn)輸企業(yè)虛抵。由于大部分貨運(yùn)企業(yè)新購(gòu)自有車輛少，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)未納入“營(yíng)改增”范圍，日常的零星修理、車輛配件及租賃個(gè)人車輛所發(fā)生的租賃費(fèi)用無(wú)法取得專用發(fā)票等客觀因素的存在，從而造成成品油、輪胎抵扣成為貨運(yùn)企業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)組成。面對(duì)較高的稅率和偏小的抵扣，企業(yè)想多抵扣進(jìn)項(xiàng)，而目前加油站大量存在個(gè)人加油不開票的情況，加油站就將這部分發(fā)票虛開給需要的運(yùn)輸企業(yè)，運(yùn)輸企業(yè)取得虛假油料抵扣發(fā)票后虛抵稅款，造成稅款流失。

其次，運(yùn)輸企業(yè)虛開，接受服務(wù)企業(yè)虛抵。由于“營(yíng)改增”后道路貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票稅率為11%，企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票取得企業(yè)可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)多樣性和應(yīng)稅收入核實(shí)難，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)大而需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)小，面對(duì)利益的誘惑，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)就可能發(fā)生大量的“有業(yè)務(wù)虛開”，即將不開票收入轉(zhuǎn)開給需要用票單位，從而造成國(guó)家稅款的流失。

第三，地方政府利益尋租誘導(dǎo)企業(yè)虛開。受財(cái)稅任務(wù)壓力影響，一些地方政府部門為完成財(cái)稅收入任務(wù)，將目光盯在了流動(dòng)性大、征收面廣、難以控管的貨物運(yùn)輸業(yè)上，自行制定稅收返還激勵(lì)措施，按月、季或年企業(yè)繳納稅款的一定比例給予返還，返還比例從20%—60%不等，有的地方高達(dá)80%，個(gè)別地方甚至達(dá)到100%。通過(guò)高比例的稅收返還吸引企業(yè)，受高利潤(rùn)的誘惑，使得部分企業(yè)刻意不取得專用發(fā)票，放棄進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣權(quán)利，表面上稅負(fù)畸高，實(shí)際稅負(fù)偏低，經(jīng)濟(jì)稅收秩序受到嚴(yán)重影響，甚至導(dǎo)致部分個(gè)人注冊(cè)空殼公司，編造虛假合同和業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票，撈取不義之財(cái)。

第四，發(fā)票代開導(dǎo)致虛開屢禁不止。由于貨物運(yùn)輸業(yè)中存在大量沒有工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)分散、單個(gè)營(yíng)業(yè)收入較少，但是數(shù)量眾多，經(jīng)營(yíng)收入總量可觀。此類個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在需要發(fā)票時(shí)，往往通過(guò)尋求正規(guī)企業(yè)代開發(fā)票，此類稅收監(jiān)管的盲區(qū)客觀上助長(zhǎng)了貨運(yùn)企業(yè)虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）企業(yè)實(shí)際運(yùn)力難以掌握

貨物運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式靈活、管理方式松散，為稅務(wù)機(jī)關(guān)核查和掌握貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力的真實(shí)性帶來(lái)困難。部分納稅人為了獲取較大的開票數(shù)額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛報(bào)營(yíng)運(yùn)車輛和噸數(shù)，運(yùn)力不實(shí)，開票金額和實(shí)際運(yùn)輸能力不匹配。一是報(bào)廢車輛常掛，虛增運(yùn)力。報(bào)廢車輛不及時(shí)報(bào)廢，掛在企業(yè)，冒充企業(yè)在用運(yùn)輸車輛。二是虛購(gòu)車輛，假增運(yùn)力。通過(guò)“黃?！钡蕉周囀袌?chǎng)開具車輛買賣發(fā)票，作為企業(yè)擁有車輛的依據(jù)，虛增運(yùn)力。三是一車多掛，套取運(yùn)力。采用一輛貨物運(yùn)輸車輛掛在多個(gè)貨物運(yùn)輸企業(yè)的方式，增加運(yùn)力，獲取多開具發(fā)票的資格。四是多報(bào)噸位，夸大運(yùn)力。個(gè)別企業(yè)將車輛運(yùn)輸噸位多報(bào)，人為擴(kuò)大運(yùn)輸能力，提高購(gòu)買和開具發(fā)票基數(shù)。車輛虛實(shí)難確定

另外，名義掛靠和實(shí)際掛靠進(jìn)項(xiàng)稅額難以區(qū)分。運(yùn)輸車輛需要交管部門和運(yùn)管部門經(jīng)過(guò)審批之后方可運(yùn)營(yíng)，目前名義掛靠的個(gè)體車輛和實(shí)際掛靠的車輛的成油品、車輛維修等取得的專用發(fā)票無(wú)法詳細(xì)區(qū)分，無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分是否可以抵扣，因此給增值稅的稅收管理帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善交通運(yùn)輸業(yè)稅收監(jiān)管的主要對(duì)策

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，為降低交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，全省各市采取相應(yīng)的必要控管措施，掌握企業(yè)運(yùn)行底數(shù)，建立了相關(guān)制度，管理措施不斷細(xì)化，不斷要求企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，在發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)取得方面進(jìn)行嚴(yán)格把控。這些政策對(duì)管控交通運(yùn)輸行業(yè)目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)起到了一定作用，但是有時(shí)制定政策級(jí)別較低，相關(guān)法律效力和執(zhí)法效果會(huì)受到制約，因此，建議應(yīng)從國(guó)稅總局或省級(jí)國(guó)稅層面制定相應(yīng)政策。

（一）進(jìn)一步明確交通運(yùn)輸管理相關(guān)政策

自2013年12月以來(lái)，有些市局對(duì)沒有自有車輛且不能統(tǒng)一核算的，已停止企業(yè)用票，企業(yè)反映較為強(qiáng)烈。因此，建議總局或省局對(duì)承包、承租、掛靠等經(jīng)營(yíng)方式給予明確，并結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況出臺(tái)分類管理措施，便于基層督促企業(yè)改進(jìn)完善，使企業(yè)能夠逐步走入規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

例如，某公司承接某大型企業(yè)銷售產(chǎn)品運(yùn)輸業(yè)務(wù)，由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)量不均衡，當(dāng)交通大批量運(yùn)輸時(shí)，需委托其他承運(yùn)單位或個(gè)人提供運(yùn)力。委托其他承運(yùn)單位或個(gè)人提供運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)按分運(yùn)業(yè)務(wù)還是應(yīng)屬于物流輔助服務(wù)——交通運(yùn)輸代理服務(wù)，需予以明確。又如，物流公司同時(shí)具有道路運(yùn)輸及貨運(yùn)代理的經(jīng)營(yíng)許可，其承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)絕大部分實(shí)際轉(zhuǎn)包給運(yùn)輸個(gè)體戶或個(gè)人進(jìn)行運(yùn)輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，上述情況，是按貨運(yùn)11%征稅，還是按運(yùn)輸代理業(yè)6%征稅。對(duì)于直接從事運(yùn)輸和組織運(yùn)輸?shù)慕缍ㄊ欠窨梢詣澐譃榻煌ㄟ\(yùn)輸和交通運(yùn)輸代理，如按交通運(yùn)輸代理，專用發(fā)票的勞務(wù)名稱與規(guī)格型號(hào)以及具體的車輛運(yùn)輸實(shí)施等如何體現(xiàn)在票面上。

（二）形成統(tǒng)一的運(yùn)輸車輛備案制度

為了查清貨運(yùn)一般納稅人車輛的來(lái)攏去脈，對(duì)企業(yè)自有車輛、租賃車輛、掛靠車輛做到底數(shù)清、情況明、備案資料齊全，有些地市建立了《車輛運(yùn)營(yíng)日記臺(tái)賬》，但這些臺(tái)賬屬于“土政策”、“地方發(fā)明”，從臺(tái)賬的內(nèi)容到管理規(guī)程，各地不統(tǒng)一。因此，建議省局出臺(tái)統(tǒng)一的《車輛運(yùn)營(yíng)日記臺(tái)賬》和《自備儲(chǔ)油管理臺(tái)賬》，以便在全省范圍對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)做到統(tǒng)一、規(guī)范管理。首先，設(shè)置《車輛運(yùn)營(yíng)日記臺(tái)賬》。按照日清月結(jié)的要求，完整記錄車輛運(yùn)營(yíng)狀況，過(guò)磅單、發(fā)貨單、提貨單及運(yùn)輸單據(jù)齊全，做到與過(guò)路（橋）費(fèi)、運(yùn)營(yíng)里程、運(yùn)輸交通、出發(fā)地、目的地一一對(duì)應(yīng)。其次，設(shè)置《自備儲(chǔ)油管理臺(tái)賬》。對(duì)自有儲(chǔ)油設(shè)備的企業(yè)，要求其設(shè)置油品購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、結(jié)存管理臺(tái)賬。按照實(shí)際發(fā)生日詳實(shí)記錄油品的購(gòu)進(jìn)數(shù)量，逐筆登記單車的油品領(lǐng)用情況，按月結(jié)算實(shí)際庫(kù)存。對(duì)無(wú)儲(chǔ)油設(shè)備實(shí)行定點(diǎn)加油的企業(yè)采用單車卡式管理，應(yīng)按運(yùn)營(yíng)車輛每車一卡，并按次記錄加油明細(xì)。

（三）進(jìn)一步推行交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)

通過(guò)推進(jìn)統(tǒng)一的貨運(yùn)行業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)，對(duì)企業(yè)運(yùn)輸成本構(gòu)成主要項(xiàng)目柴油、輪胎、配件及修理費(fèi)等抵扣項(xiàng)目，以及人員工資、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用均設(shè)置為相應(yīng)指標(biāo)參數(shù)，確保企業(yè)收入支出的匹配。準(zhǔn)確測(cè)算不同類型單個(gè)車輛單位公里收入、油耗等主要指標(biāo)，防范虛開和虛抵行為的發(fā)生。

1.企業(yè)貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅負(fù)率。指標(biāo)計(jì)算公式：企業(yè)貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅負(fù)率=（應(yīng)納稅額合計(jì)+購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣稅額）/按適用稅率計(jì)稅銷售額。固定資產(chǎn)抵扣稅額在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中扣減（應(yīng)納稅額合計(jì)+購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣稅額），更能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于該指標(biāo)過(guò)低的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)核查企業(yè)是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

2.萬(wàn)元運(yùn)輸收入耗用成品油金額。指標(biāo)計(jì)算公式：每萬(wàn)元運(yùn)輸收入消耗成品油金額=（成品油抵扣稅額合計(jì)/0.17）/企業(yè)自營(yíng)運(yùn)輸收入）×10000。對(duì)于該指標(biāo)過(guò)高的企業(yè)，重點(diǎn)核查企業(yè)抵扣成品油真實(shí)性以及是否存在少報(bào)銷售收入的問題。

（四）建立納稅評(píng)估預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化運(yùn)輸行業(yè)核查手段

首先，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立全省統(tǒng)一的行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，形成統(tǒng)一的預(yù)警方案，在執(zhí)行過(guò)程中，從縣級(jí)、市級(jí)到省級(jí)，形成國(guó)稅層面三級(jí)聯(lián)動(dòng)，按月開展“營(yíng)改增”數(shù)據(jù)分析，每月及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

其次，完善納稅評(píng)估體系。重點(diǎn)針對(duì)車輛和儲(chǔ)油設(shè)施真實(shí)性及成品油購(gòu)進(jìn)耗用情況，圍繞取得成品油、輪胎配件增值稅專用發(fā)票抵扣信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)推送，逐步建立和完善納稅評(píng)估模型。各基層相關(guān)單位對(duì)各期發(fā)布的貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)高于8%及低于2%的企業(yè)開展核查或評(píng)估。

再次，全面核查與重點(diǎn)稽查相結(jié)合。各基層相關(guān)單位進(jìn)一步拓寬貨運(yùn)企業(yè)的核查面，貨運(yùn)企業(yè)具體核查內(nèi)容包括：①企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具流程；②運(yùn)費(fèi)單價(jià)、數(shù)量、運(yùn)輸線路是否符合常理；③是否有與運(yùn)費(fèi)相對(duì)應(yīng)的油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、工資費(fèi)用、維修費(fèi)用等；④企業(yè)運(yùn)輸車輛是否自有，資質(zhì)是否齊全，非自有車輛是否符合貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅稅收管理要點(diǎn)相關(guān)要求，運(yùn)輸收入與運(yùn)輸能力是否匹配；⑤收發(fā)貨單位的提貨單、收貨單等原始運(yùn)輸單據(jù)與運(yùn)輸合同有關(guān)條款注明的收貨人、發(fā)貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、數(shù)量等項(xiàng)目是否一致；⑥成品油、輪胎、維修費(fèi)用抵扣是否真實(shí)。通過(guò)上述重點(diǎn)內(nèi)容分析上述企業(yè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)的畸高畸低稅負(fù)企業(yè)及成品油抵扣異常企業(yè)的疑點(diǎn)信息，判斷是否存在虛開、虛抵行為，對(duì)存在虛開發(fā)票、偷稅嫌疑的及時(shí)移交稽查部門查處。

〔1〕張丹，楊秋煦.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響——基于上海市改革試點(diǎn)政策的分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（02，上）.

〔2〕財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.中國(guó)稅收政策報(bào)告（2013）：“營(yíng)改增”·牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

〔3〕朱姝.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)之友，2013（13）.

〔4〕劉夢(mèng)婷.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（03）.

〔5〕陳愕，楊森平.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化田[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（2）.

〔6〕諸葛丹.“營(yíng)改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2013（02）.

〔7〕賈康.為什么要“營(yíng)改增”[J].上海國(guó)資，2012（01）.