“營改增”對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響分析——以深圳市為例

謝路一

（深圳市會計(jì)學(xué)會，廣東 518000）

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是一項(xiàng)具有中國特色的稅收體制改革。我國啟動“營改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是貫徹落實(shí)黨的“十八大”財(cái)稅體制改革目標(biāo)的具體體現(xiàn)，牽涉廣泛，影響深遠(yuǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日正式啟動“營改增”。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等11個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）?！盃I改增”的實(shí)施，無疑對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文以深圳市為例，對該影響進(jìn)行全面分析，總結(jié)問題，并提出針對性的政策建議。

一、“營改增”對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

深圳市于2012年11月1日與廣東省同步實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。截止2013年6月“營改增”申報(bào)期，共有12.48萬戶企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，較2012年11月1日“營改增”試點(diǎn)啟動時(shí)的6.4萬戶增長了94.95%，其中：按行業(yè)分，交通運(yùn)輸企業(yè)5714戶，占比4.58%，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)11.91萬戶，占比95.42%。按類型分，一般納稅人2.18萬戶，占17.49%；小規(guī)模納稅人10.30萬戶，占82.51%。2012年11月-2013年5月，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅額相比，深圳市試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點(diǎn)納稅人新增抵扣額累計(jì)6.34億元，總減稅規(guī)模達(dá)到28.83億元。截止2013年6月申報(bào)期，共累計(jì)實(shí)現(xiàn)“營改增”稅收收入43.94億元。從行業(yè)構(gòu)成看，貢獻(xiàn)最大的行業(yè)為鑒證咨詢業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

2012年，深圳本地生產(chǎn)總值為1.29萬億元，其中，第三產(chǎn)業(yè)增加值7206.88億元，占比55.7%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重達(dá)68.0%。因此，“營改增”對深圳市經(jīng)濟(jì)的影響是顯著的。

（一）切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減稅效果明顯

“營改增”后每個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅收增減相抵后整體上均出現(xiàn)稅負(fù)下降。稅負(fù)下降企業(yè)方面，5月所屬期稅負(fù)下降的企業(yè)已達(dá)11.5萬戶，試點(diǎn)各個(gè)行業(yè)減少稅額環(huán)比均有所增加?？偟目?，營改增試點(diǎn)7個(gè)月，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)已進(jìn)一步顯現(xiàn)。例如，鹽田國際集裝箱碼頭有限公司負(fù)責(zé)深圳港鹽田港區(qū)日常營運(yùn)，2011年度港區(qū)上繳營業(yè)稅1.5億元。營改增后，2012年11月繳納增值稅人民幣473萬元。由于約占總收入99%的集裝箱裝卸及附加費(fèi)、停泊費(fèi)、堆存費(fèi)、查驗(yàn)費(fèi)等收入全部納入試點(diǎn)范圍，與營改增前比較，稅負(fù)減少了約62%，減稅額約人民幣786萬元。預(yù)計(jì)全年港區(qū)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可降低近億元。企業(yè)稅負(fù)的減輕增強(qiáng)了鹽田港進(jìn)一步發(fā)展的后勁，也為鹽田港與上下游企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來更好地發(fā)展提供了更為充足的空間。

（二）打通了制造購銷行業(yè)和服務(wù)業(yè)間的增值稅鏈條，推動了產(chǎn)業(yè)分工和服務(wù)外包

2013年5月所屬期，深圳市試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票開票45.24萬份，比試點(diǎn)首個(gè)申報(bào)期的27.02萬份增長60.03%；開票稅額6.40億元，比首個(gè)申報(bào)期的4.36億元增長46.71%。其中，開給本市試點(diǎn)納稅人16.58萬份，開票稅額2.82億元；開給本市非試點(diǎn)納稅人7.68萬份，開票稅額0.60億元；開給外省市納稅人20.99萬份，開票稅額3.58億元，開具給外省市納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票稅額比重55.92%。表明隨著試點(diǎn)不斷深入，不同地區(qū)間的抵扣鏈條進(jìn)一步打通，地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作得到促進(jìn)，服務(wù)業(yè)的競爭能力得以增強(qiáng)。例如，華為作為信息與通信解決方案供應(yīng)商，在“營改增”前，集團(tuán)所屬的華為技術(shù)有限公司為集團(tuán)各子公司提供大平臺資源，如財(cái)經(jīng)服務(wù)平臺、審計(jì)服務(wù)平臺、法務(wù)服務(wù)平臺等。而收取的費(fèi)用繳納營業(yè)稅，“營改增”后，該平臺資源費(fèi)用由“華為技術(shù)”與享受服務(wù)的各子公司之間進(jìn)行結(jié)算，可作抵扣項(xiàng)，一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，集團(tuán)內(nèi)子公司間的結(jié)算不再存在稅務(wù)成本。營改增有力地促進(jìn)了企業(yè)更好地推行共享服務(wù)平臺管理模式，企業(yè)分工更加細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營管理效益增強(qiáng)。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)下降明顯，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

增值稅被公認(rèn)為是最有利于促進(jìn)社會分工的稅種。無論生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)如何細(xì)化，各環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)是一致的，這利于分工越來越細(xì)化、協(xié)作越來越緊密的現(xiàn)代社會化生產(chǎn)的發(fā)展。到2013年3月，在試點(diǎn)納稅人中，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為27.20%、24.86%和23.31%。各行業(yè)分布如圖1。

圖1 深圳市試點(diǎn)納稅人行業(yè)分布情況圖

其中：新增戶數(shù)比例最高的行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)，分別為39.95%、27.04%和21.89%。各行業(yè)新增戶數(shù)比例如圖2。

圖2 新增試點(diǎn)納稅人行業(yè)分布情況圖

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅戶數(shù)7.3萬戶，總體減稅3.96億元。其中，鑒證咨詢服務(wù)1.9萬戶，減稅0.88億元；物流輔助服務(wù)0.78萬戶，減稅0.94億元；文化創(chuàng)意服務(wù)1.8萬戶，減稅0.84億元；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)1.9萬戶，減稅0.94億元；信息技術(shù)服務(wù)0.65萬戶，減稅0.26億元；有形動產(chǎn)租賃0.23萬戶，減稅0.09億元。

雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率由5%提高到6%，名義稅率小幅上升，但一般納稅人相應(yīng)地可參與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，客觀合理的稅制使得該行業(yè)總體稅負(fù)下降。例如，深圳市至尊汽車租賃有限公司是中國首家采用新模式開展全國連鎖汽車租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)改革后屬于小規(guī)模納稅人，稅率從營業(yè)稅5%下降到增值稅征收率3%，且計(jì)稅依據(jù)由含稅價(jià)格調(diào)整為不含稅價(jià)格，“營改增”首月稅負(fù)減少12.44萬元，減稅幅度為41.74%，預(yù)計(jì)一年可減稅100萬元左右。

深圳市華測檢測有限公司主營業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)室檢測。2011年公司的營業(yè)收入總額為1.18億元，共繳稅約1089萬元。試點(diǎn)改革后，適用稅率從營業(yè)稅的5%上升到增值稅的6%。但由于允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，公司設(shè)備采購的動力加大，當(dāng)月企業(yè)稅賦由5%下降為-1.55%，減稅效應(yīng)明顯。營改增帶來的降低企業(yè)成本的效應(yīng)，將使更多的企業(yè)愿意通過第三方檢測，來保障及提升自身的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，更有利于檢測行業(yè)和各種產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（四）推動企業(yè)積極主動適應(yīng)稅制變化，調(diào)整規(guī)范管理模式

例如，騰訊科技（深圳）有限公司“營改增”后，2012年11月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入8.54億，適用信息技術(shù)服務(wù)6%增值稅稅率，繳納增值稅0.51億。試點(diǎn)之前，應(yīng)稅服務(wù)收入適用營業(yè)稅“其他服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%稅率，還原11月應(yīng)稅服務(wù)收入的營業(yè)稅是0.43億，稅負(fù)暫時(shí)有所增加。但是，公司更看重的是業(yè)務(wù)的拓展。下游商戶對增值稅專用發(fā)票的要求，促使騰訊公司按照更加規(guī)范的增值稅稅務(wù)管理模式進(jìn)行管理，在供應(yīng)商的選擇上，騰訊公司也采取相應(yīng)措施，優(yōu)先選擇增值稅納稅人，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。隨著“營改增”試點(diǎn)的深入，騰訊公司全部業(yè)務(wù)納入增值稅范疇，可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得公司產(chǎn)品更具競爭力，為推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

（五）連接起傳統(tǒng)制造業(yè)兩端研發(fā)和銷售的產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)了制造業(yè)的發(fā)展

例如，比亞迪集團(tuán)汽車業(yè)務(wù)主要以整車車身及汽車零配件為主?！盃I改增”后，其上游企業(yè)的廣告、展覽、物流、鑒證咨詢和信息技術(shù)服務(wù)等納入增值稅抵扣鏈條。由于廣告費(fèi)用等納入抵扣范圍，預(yù)計(jì)一年將減少稅負(fù)3000萬元，降低了企業(yè)生產(chǎn)制造成本，使其產(chǎn)品更具成本優(yōu)勢，企業(yè)未來發(fā)展前景更為廣闊。

（六）促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，堵塞了管理漏洞

例如，深圳市東部公共交通有限公司2012年11月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入7015.72萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅改征增值稅稅額為768.86萬元，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵扣稅額為931.79萬元，實(shí)際抵扣768.86萬元，期末留抵稅額為162.93萬元。進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本主要有燃油費(fèi)4130.7萬元，占總成本的28%，材料修理費(fèi)用為575.42萬元，占總成本的4%?！盃I改增”后該公司稅負(fù)減少，11月減負(fù)230.22萬元，減幅為100%。更重要的是，為了適應(yīng)“營改增”的要求，該公司對上游供應(yīng)商要求更加嚴(yán)格，有的供應(yīng)商原來為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)都在積極爭取一般納稅人資格。對下游企業(yè)比如廣告公司，可提供增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也減輕了下游企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，“營改增”試點(diǎn)規(guī)范了該公司的運(yùn)作流程，提升了其內(nèi)部管理水平，公司各部門、分公司及車隊(duì)均按新稅制要求提供增值稅專用發(fā)票，在一定程度上堵塞了管理漏洞，減輕了公司的稅負(fù)。

（七）更好地發(fā)揮出口退稅效應(yīng)，有利于出口服務(wù)行業(yè)的外貿(mào)出口

營業(yè)稅制度下，出口勞務(wù)多以含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，既使對出口勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)免營業(yè)稅，其出口價(jià)格依然含有此前繳納環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，內(nèi)含的營業(yè)稅未能全部退稅，相對增值稅，退稅不凈。與其他服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢，而增值稅退稅則是“裸退”?！盃I改增”有助于實(shí)現(xiàn)出口退稅制度從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易延伸，有助于出口貨物、勞務(wù)，以零增征稅的狀態(tài)進(jìn)入國際市場競爭。截止2013年4月申報(bào)期結(jié)束，深圳市出口服務(wù)免抵退稅情況：已受理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)計(jì)17戶。其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)13戶，涉及免抵退稅銷售額9008萬元。出口服務(wù)免稅情況：2013年1季度出口免稅企業(yè)760戶，申報(bào)免稅銷售額約28.10億元，按行業(yè)稅負(fù)率估算減免稅額約為0.71億元。

二、“營改增”實(shí)施過程中存在的主要問題

（一）“營改增”的減稅效果可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅上升

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)算方法不同，會計(jì)核算處理也不一樣?！盃I改增”會給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來三方面的影響。一是可以稅前扣除的“營業(yè)稅金及附加”減少。營業(yè)稅按照實(shí)際取得的價(jià)款確定營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅，在企業(yè)會計(jì)核算上計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，并允許在所得稅前扣除，與其相關(guān)的收入計(jì)入“營業(yè)收入”項(xiàng)目。而增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，要進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，計(jì)入“營業(yè)收入”項(xiàng)目，計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（（1+稅率），再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后確認(rèn)應(yīng)交增值稅，而上交的增值稅是不能在所得稅前扣除的。二是可以稅前扣除的成本費(fèi)用減少。企業(yè)原來支付的運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用可以所得稅前扣除，“營改增”后支付的運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用價(jià)稅分離后一部分可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入“營業(yè)成本”的部分比原來的金額要小。加上“營改增”后購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)比原來要小，計(jì)提的折舊也就小，這些都會導(dǎo)致可以所得稅稅前扣除的“營業(yè)成本”減少。三是“營業(yè)收入”的減少。企業(yè)原來按含稅價(jià)格確定營業(yè)收入，“營改增”后需要進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額計(jì)入“營業(yè)收入”項(xiàng)目。

以上三方面的原因?qū)砥髽I(yè)所得稅的增加，從而使“營改增”減稅效果打折扣，因此“營改增”的中長期效果還需要綜合考量，這點(diǎn)可能會在年終所得稅結(jié)算期集中反映出來。

（二）“營改增”政策與現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策矛盾

“營改增”鼓勵(lì)企業(yè)主輔分離，企業(yè)內(nèi)部分工細(xì)化，以促進(jìn)科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級。但現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)（15%所得稅率的優(yōu)惠政策）認(rèn)定要求企業(yè)必須要有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，而且高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，導(dǎo)致企業(yè)不愿意把設(shè)計(jì)研發(fā)等服務(wù)業(yè)剝離出去。這兩項(xiàng)要求與鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策是有一定矛盾的。

（三）部分行業(yè)稅負(fù)增加或者微降，給行業(yè)發(fā)展帶來影響

2013年3月份所屬期，試點(diǎn)納稅人中有1657戶增加稅收，共增加稅收0.23億元，但比上期減少0.06億元，占試點(diǎn)納稅人戶數(shù)的1.61%，稅收增加戶數(shù)比2013年2月份減少112戶。行業(yè)稅負(fù)增加的企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)中。2013年3月份所屬期交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)增加的有249戶，增加稅收金額0.09億；稅負(fù)減少的有4764戶，減少稅收金額0.60億元，交通運(yùn)輸業(yè)總體減少稅收0.51億元。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、物流行業(yè)一般納稅人平均稅負(fù)總體略有上升，共計(jì)增加稅額2684.67萬元，占稅負(fù)增加額的22.58%；小規(guī)模納稅人稅款29.18萬元，稅負(fù)基本持平。

交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的原因：一是稅率由原營業(yè)稅的3%上升到11%，名義稅率上升較大；二是目前貨物運(yùn)輸業(yè)多為掛靠的經(jīng)營管理模式。由于車輛產(chǎn)權(quán)分屬不同所有者，經(jīng)營上實(shí)際也是獨(dú)立的，掛靠人一方面無法自行開具或申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，另一方面其車輛購置、維修、運(yùn)營等經(jīng)營成本實(shí)際上并不能反映到被掛靠公司成本，造成在營改增后得不到應(yīng)有的抵扣。三是“營改增”試點(diǎn)時(shí)間尚短，試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)較少，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)未能全面充分挖掘抵扣項(xiàng)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)偏低。按規(guī)定物流行業(yè)只有燃油、汽車維修和購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而占物流成本40%的路橋費(fèi)仍實(shí)行營業(yè)稅，不能抵扣，加上其他如人力成本、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本也不在抵扣范圍，交通物流企業(yè)約有60%的成本無法抵扣。四是一般開具增值稅發(fā)票的單位均要求采購方提供單位營業(yè)執(zhí)照、公章等，造成公路運(yùn)輸尤其是長途車輛在途中加油、購買配件、維修等過程中較難取得增值稅發(fā)票。五是交通物流公司的外協(xié)單位（專線物流公司或個(gè)體車輛）因規(guī)模小，不具備一般納稅人或自開票資格，無法提供可以抵扣的發(fā)票。

（四）地方財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，暫時(shí)面臨減收和增支雙重壓力

2012年11月-2013年5月，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅額相比，深圳市試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點(diǎn)納稅人新增抵扣額累計(jì)6.34億元，總減稅規(guī)模達(dá)到28.83億元，預(yù)計(jì)2013年全市將因“營改增”減少稅收收入約80億元。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，市財(cái)政委、市國稅局、市地稅局聯(lián)合出臺了深圳市營改增試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策及實(shí)施辦法。按照規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼每季度辦理一次，前5個(gè)月的補(bǔ)貼從4月1日至30日受理。截止目前，市國稅局目前已完成第一季度“營改增”試點(diǎn)財(cái)政扶持企業(yè)初審676戶，扶持資金1.08億元。二季度符合扶持條件的企業(yè)531戶，扶持資金5778萬元。相比一季度，二季度財(cái)政資金扶持的企業(yè)減少了145戶，減少了5022萬元，呈現(xiàn)逐步下降的趨勢。

（五）行業(yè)邊界不清晰，抵扣不充分

因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點(diǎn)地區(qū)的理解并不一致，不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大的困擾。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)、部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等，這些都會造成抵扣不充分，“營改增”效果打折扣。

（六）導(dǎo)致中央與地方財(cái)權(quán)、事權(quán)不匹配加劇

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內(nèi)增值稅按75∶25的比例在中央政府與地方政府間分成，進(jìn)口增值稅收入歸中央。營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央，其他均屬地方財(cái)政收入。營業(yè)稅作為地方主體稅種，在“營改增”后，營業(yè)稅收入的減少，勢必造成地方財(cái)政收入的大幅縮水。目前試點(diǎn)地區(qū)雖然將“營改增”的增值稅收入暫時(shí)仍歸地方財(cái)政，但這畢竟只是一種過渡政策，地方財(cái)政在保證其原來收入不變的前提下，建立新的地方財(cái)政主體稅種顯得十分緊迫。而房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅或資源稅能否作為地方稅收收入的備選，值得商榷。

（七）地稅機(jī)關(guān)功能需要重新定位

按照1994年稅制改革及財(cái)政體制安排，營業(yè)稅作為地方政府的主體稅種由地方征收局管理，隨著第三產(chǎn)業(yè)尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅已經(jīng)成為地方政府收入的第一大稅種?！盃I改增”后，營業(yè)稅逐步被增值稅取代，而增值稅歸國家稅務(wù)局管理，上海作為試點(diǎn)地區(qū)有其得天獨(dú)厚的先天優(yōu)勢，即國地稅合署辦公，與上海相比，深圳乃至全國國稅和地稅是分設(shè)的。由于“營改增”增值稅統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)征收，導(dǎo)致地稅部門“以票控稅”能力削弱，地稅的征管能力大幅下降，仍由地稅部門征收的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅可能會流失，工作職能也將隨之產(chǎn)生很大的變化。

三、進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”的相關(guān)措施和建議

（一）加大對稅負(fù)增加相對突出行業(yè)的扶持

1.建議在試點(diǎn)過渡期內(nèi)允許交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可自行選擇適用簡易征收辦法。允許該行業(yè)一般納稅人在過渡期內(nèi)按簡易計(jì)稅辦法納稅，利用過渡期的優(yōu)惠政策解決行業(yè)稅負(fù)升高問題。同時(shí)廢除接受運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人對小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)按3%開具的增值稅發(fā)票可按發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。

2.以“營改增”為契機(jī)，進(jìn)一步以稅收制度改革引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。建議財(cái)政部會同交通運(yùn)輸部積極研究合理解決行業(yè)靠掛經(jīng)營模式歷史遺留問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)盡快從傳統(tǒng)經(jīng)營模式向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。如全國無法統(tǒng)一實(shí)施，建議允許地方自行確定相關(guān)征收辦法。

3.建議將貨物運(yùn)輸服務(wù)從交通運(yùn)輸服務(wù)中剝離，納入物流輔助服務(wù)，采用6%的增值稅稅率，從而統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，支持物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)增加的問題，同時(shí)建議今后設(shè)立物流綜合服務(wù)統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要；在其他條件不變的情況下，6%稅率的增值稅稅負(fù)和之前3%營業(yè)稅稅負(fù)大致相當(dāng)。

（二）進(jìn)一步細(xì)化和明確處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍和口徑

進(jìn)一步細(xì)化明確處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍，與國家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)。因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點(diǎn)地區(qū)的理解并不一致，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大的困擾。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)、部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等。建議進(jìn)一步給以明確，以解決不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)拓寬進(jìn)項(xiàng)票據(jù)抵扣范圍

不少企業(yè)反映，目前的試點(diǎn)政策未充分考慮部分行業(yè)的特點(diǎn)，占主要經(jīng)營成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣偏少。例如，作為檢測行業(yè)中，常態(tài)生產(chǎn)成本的小汽車被定義為消費(fèi)品，不能進(jìn)項(xiàng)抵扣；因技術(shù)更新需求必須對實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行經(jīng)常性的改造和更新項(xiàng)目，因有“不動產(chǎn)”爭議，不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；常態(tài)成本中的“快遞費(fèi)”等未納入增值稅范圍等等。又如，互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)企業(yè)高技術(shù)人才集中，人力資源成本是最重要的成本之一，在其他可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目很少的情況下，建議考慮政策上的創(chuàng)新，將人力資源成本納入抵扣范圍，作為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的重要優(yōu)惠政策。再如，港口企業(yè)在代收港口建設(shè)費(fèi)時(shí)，向客戶出具了財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的政府性基金專用票據(jù)，該收據(jù)不是現(xiàn)行增值稅可抵扣憑證。由于港口建設(shè)費(fèi)大部分的最終承擔(dān)者都是我國的工貿(mào)企業(yè)，不能抵扣港口建設(shè)費(fèi)，將導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)增加。此外，建議將占有物流企業(yè)較大成本比例的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對于聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸中收到非試點(diǎn)區(qū)域的貨運(yùn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，可按試點(diǎn)區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)抵扣稅金。

（四）科學(xué)穩(wěn)妥地建立地方主體稅種

1.“營改增”從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，隨著“營改增”后營業(yè)稅的逐步減少，有人提出將上海版房產(chǎn)稅作為地稅主體稅種，效仿歐美房產(chǎn)稅模式，但上海版房產(chǎn)稅是老房老辦法、新房新辦法，2011年1月28日以后購房者具備一定條件需繳納房產(chǎn)稅，但在此之前購買的房產(chǎn)，不管數(shù)量多少，都不需要繳納房產(chǎn)稅。這實(shí)際上是一種行為稅，行為稅模式的房產(chǎn)稅不可能成為地方主體稅，它與歐美模式的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房地產(chǎn)稅是有不同的。

2.有專家建議將全部由中央財(cái)政征收的部分消費(fèi)稅即在零售環(huán)節(jié)開征的消費(fèi)稅劃為地方收入，作為地方政府的主體的稅種。目前美國州政府和加拿大都在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，但是當(dāng)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅變身地方稅種時(shí)，其有被放大的可能，籌集資金增加地方財(cái)政收入將會成為消費(fèi)稅的核心功能，配合國家消費(fèi)政策、削弱與緩解貧富懸殊以及分配不公矛盾這一功能將邊緣化，而作為間接稅的消費(fèi)稅放大，這與間接稅逐步向直接稅過渡的稅制改革方向是不符的。

3.建議選擇具備一定規(guī)模，收入來源穩(wěn)定，與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的稅種（如房地產(chǎn)稅）作為新開征的地方稅種。開征房地產(chǎn)稅是一個(gè)體系改革，而不是簡單開征一個(gè)稅種，需要將包括現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等及各項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行精簡、裁撤、合并，將稅負(fù)更多的放在住房保有環(huán)節(jié)而不是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，建立一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅體系，是一項(xiàng)綜合性改革。同時(shí)可以考慮將部分稅種的收入和征收管理權(quán)限如車輛購置稅等，由國家調(diào)整到地方。

（五）通過頂層設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)中央和地方政府的財(cái)稅關(guān)系

1.調(diào)整中央和地方政府的分成比例。增值稅是中央與地方的共享稅，目前國內(nèi)增值稅按75%∶25%的比例分成，可考慮調(diào)整中央與地方的分成比例為50∶50，考慮到房地產(chǎn)稅改革給對方財(cái)政帶來的增稅效應(yīng)，中央與地方增值稅可調(diào)整40∶60的比例進(jìn)行分成。

2.考慮上收地方政府部分事權(quán)并加大中央政府對地方政府的轉(zhuǎn)移支付。按照“構(gòu)建一級政權(quán)，有一級合理事權(quán)，呼應(yīng)一級合理財(cái)權(quán)，配置一級合理稅基”的思路對符合“外部性大、信息處理相對簡單且符合整體相容”三原則的事權(quán)，可進(jìn)一步上收中央管理。同時(shí)增加中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，減少和歸并專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付并取消“地方配套”附帶條件，推進(jìn)修改轉(zhuǎn)移支付的公式等，從而形成中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制。

（六）調(diào)整人員和職能，重塑國地稅關(guān)系

隨著“營改增”的推進(jìn)，國家和地方兩家稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)人員的重新組合成為可能。“營改增”使?fàn)I業(yè)稅從一個(gè)地方性稅種轉(zhuǎn)變成共享稅種并逐步被取代。按照企業(yè)主要繳納的流轉(zhuǎn)稅決定其企業(yè)所得稅征收管理權(quán)的原則，“營改增”后企業(yè)所得稅的征收管理權(quán)也將劃歸國稅管理。國家稅務(wù)局征收管理工作量加大，需要新的人員進(jìn)行充實(shí)，而地稅局由于沒有了主體稅種，稅收征管功能減弱。這樣原來地稅負(fù)責(zé)征收管理營業(yè)稅的人員可以考慮調(diào)劑到國稅。