試論企業(yè)在轉讓定價中的納稅籌劃

章玲潔　李忠　潘婷婷

摘 要：從企業(yè)的角度出發(fā)，闡述轉讓定價基本概念，根據(jù)目前關聯(lián)企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的定價方法，進一步分析關聯(lián)企業(yè)在銷售有形資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)等轉讓定價活動中進行納稅籌劃的具體應用情況，最后闡述企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的注意點。

關鍵詞：關聯(lián)企業(yè)；轉讓定價；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0065-02

在國際貿易中，跨國企業(yè)的內部交易占有很大的比例，而轉讓定價作為跨國企業(yè)內部進行國際避稅的重要手段，其實現(xiàn)的避稅總額已占到跨國企業(yè)避稅總額的60%左右。關聯(lián)企業(yè)如何從其自身經(jīng)營管理的目標出發(fā)，在不觸犯現(xiàn)有法律法規(guī)和方針政策的情形下在轉讓定價中充分進行納稅籌劃日益成為重要話題。

一、企業(yè)轉讓定價的概述

（一）轉讓定價的定義及特征

轉讓定價，是指關聯(lián)企業(yè)之間在轉讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務、資金借貸等活動時所采用的定價方法，因此其價格也被稱為轉移價格或內部價格。轉讓定價一般只會發(fā)生于關聯(lián)企業(yè)的內部交易中，其制定的價格不以市場供求關系為依據(jù)，而是為了利潤最大化或企業(yè)價值最大化人為地調高或調低價格。

（二）轉讓定價的公平交易原則

公平交易原則是轉讓定價的核心原則，使制定好的轉讓價格與正常交易價格比較時沒有本質上的差別。在市場經(jīng)濟條件下，公平交易應滿足以下幾點：（1）交易主體的相互獨立性。（2）交易主體的利潤追求性。（3）交易主體地位的平等性。

二、企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的具體應用

（一）銷售有形資產(chǎn)的納稅籌劃

關聯(lián)企業(yè)在內部交易中進行有形資產(chǎn)的銷售時，往往采用“高進低出”或“低進高出”的轉讓定價方法進行納稅籌劃，從而獲得所得稅稅負、關稅稅負等的減輕。這里的有形資產(chǎn)包括原材料、低值易耗品、零部件等。

（二）轉讓無形資產(chǎn)的納稅籌劃

無形資產(chǎn)包括專利、專有技術等，關聯(lián)企業(yè)間可以通過不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法來確定轉讓費或通過多收或少收特許權使用費，使母公司對子公司的成本施加影響，從而轉移利潤，達到減輕企業(yè)所得稅稅負或預提稅稅負等的目的。由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、獨占性和排他性，更容易實行轉讓定價。

（三）提供勞務的納稅籌劃

關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務涉及的范圍很廣，包括設計、維修、廣告等，甚至總機構管理費用的分攤，關聯(lián)企業(yè)為了追求利潤最大化，通常的做法是低稅負的企業(yè)為高稅負企業(yè)提供勞務服務且抬高勞務服務的費用，從而轉移高稅負企業(yè)的利潤，達到納稅籌劃的目的。這就產(chǎn)生了關聯(lián)企業(yè)不按正常交易價格收取勞務費用，這時可以通過成本法、協(xié)商法等來制定相應的轉讓價格。

（四）進行金融交易的納稅籌劃

金融交易在關聯(lián)企業(yè)間的表現(xiàn)形式可以是資金的借貸、行業(yè)控制等。在關聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務中，通過增加或減少貸款利息的方式來轉移利潤，達到減輕稅負的目的。關聯(lián)企業(yè)可以直接向關聯(lián)企業(yè)貸款也可以通過集團內部的金融機構向關聯(lián)企業(yè)提供貸款，可以按較高的利息率來收取貸款利息，提高其生產(chǎn)成本，造成其微利或虧損的狀態(tài)，使其少納所得稅，為關聯(lián)企業(yè)整體獲得更多的稅后利潤。

三、企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的注意點

（一）需遵守公平交易原則

公平交易原則是轉讓定價的核心原則，只要關聯(lián)企業(yè)遵守公平交易原則，即能證明自己的轉讓定價是必須的、合理的、合法的，相應的稅務機關就不能對轉讓定價行為進行調整，反之，一旦關聯(lián)企業(yè)不遵守公平交易原則，就會面臨稅務機關的調查、調整，從而面臨納稅調整風險。企業(yè)為了規(guī)避因不遵守公平交易原則帶來的納稅調整的風險，可以事前與相應稅務機關達成預約定價安排。

（二）需確保各子公司的利益

確保各子公司的利益是企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的另一注意點。關聯(lián)企業(yè)的母公司為了企業(yè)整體的利益，把處于高稅率國家或地區(qū)的子公司的利潤吸走，轉移到低稅率國家或地區(qū)的另一子公司的賬面上，若處理不當，沒有協(xié)調好各子公司的利益，長期以往就會削弱利潤被轉移子公司的競爭能力。

為了確保各子公司的利益，企業(yè)可以建立并不斷完善符合本企業(yè)特色的轉讓定價系統(tǒng)。該系統(tǒng)的目標不是短期內以犧牲部分子公司的利潤來增大企業(yè)整體利潤，而是長期地在兼顧所有子公司的利益下達到企業(yè)整體的利潤最大化。在此條件下，企業(yè)可以建立合適的公司業(yè)績評估機制，在轉移利潤的前提下，避免了過度的轉讓定價造成的子公司真實業(yè)績的扭曲給總公司帶來的錯誤印象。

（三）需熟悉各國或地區(qū)的轉讓定價法律法規(guī)

跨國關聯(lián)企業(yè)在全球范圍內進行轉讓定價時，抬高或降低內部轉讓價格必然會使某國家的稅收利益得到保證的同時，損害了另一國家的稅收利益。稅收利益被損害的國家為了保證國家利益，就會強制地要求對企業(yè)的轉讓價格進行調查和調整，而那些得到稅收好處的國家就不會對轉讓價格進行調整，從而使關聯(lián)企業(yè)面臨著雙重征稅的風險。

熟悉各國或地區(qū)的轉讓定價法律法規(guī)，可以有效地規(guī)避企業(yè)雙重征稅的風險。因此關聯(lián)企業(yè)需不斷熟悉并掌握進行轉讓定價公司所在國的轉讓定價法規(guī)，因法律法規(guī)會時常地修改和變更，作為關聯(lián)企業(yè)更應該時時掌握其動態(tài)，不違反其各國家或地區(qū)的法律法規(guī)，以得到東道國的信任，樹立企業(yè)良好的納稅形象，促使企業(yè)在轉讓定價中進行納稅籌劃的順利進行，從而使企業(yè)長期健康、穩(wěn)定發(fā)展。

四、結束語

隨著關聯(lián)企業(yè)進行轉讓定價業(yè)務的增多和整體稅負的加大，對在轉讓定價中進行納稅籌劃的研究也日益受到重視。對于關聯(lián)企業(yè)來說，正確地在轉讓定價中進行納稅籌劃，不僅可以減輕企業(yè)的稅負和利潤最大化，使企業(yè)整體走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

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[責任編輯 陳麗敏]endprint