企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)稅差異分析

馬明 韓翠娥

摘要：職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，但是由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。為此，重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)與稅法（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）對(duì)職工福利費(fèi)核算的差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞：職工福利費(fèi)；范圍；財(cái)稅差異

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19018002

1職工福利費(fèi)定義上的差異

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對(duì)職工福利費(fèi)處理時(shí)，需要根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。在會(huì)計(jì)處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中沒有對(duì)職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)確定職工福利費(fèi)的范圍。在個(gè)人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個(gè)人所得稅。但是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)的有關(guān)規(guī)定，超過國(guó)家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購(gòu)買汽車、住房等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不得免征個(gè)人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅，本文先從會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的角度，對(duì)職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對(duì)其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

2職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個(gè)方面：

2.1企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財(cái)稅差異分析，如表1所示。

2.4其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財(cái)稅差異分析，如表3所示。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知.財(cái)企[2009]242號(hào)[Z].20091112.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.國(guó)稅函[2009]3號(hào)[Z].20090104.

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[4]國(guó)務(wù)院.關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定.國(guó)務(wù)院令第600號(hào)[Z].20110719.

[5]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知.國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)[Z].19980925.