個(gè)稅納稅籌劃的必要性探索

文萍

摘要：個(gè)人所得稅是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)民收入不斷上升，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。目前，納稅籌劃在我國(guó)還屬于新生行業(yè)，財(cái)務(wù)人員還沒(méi)有較好的意識(shí)到其重要性。事實(shí)上，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，完善的納稅籌劃方案可以發(fā)揮良好的節(jié)稅效果，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；工資薪金

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19017302

納稅籌劃亦稱稅收籌劃、稅收策劃等。所謂納稅籌劃，是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)行為。

對(duì)于納稅籌劃的內(nèi)容，學(xué)者們的觀點(diǎn)不盡相同，主流觀點(diǎn)主要包括以下三種：一是認(rèn)為納稅籌劃與節(jié)稅籌劃等同；二是將納稅籌劃的范圍過(guò)分延伸，甚至將偷稅、逃稅等違法行為都包括在內(nèi)；我個(gè)人較為認(rèn)同第三種觀點(diǎn)，即納稅籌劃是一個(gè)較為全面的概念，是關(guān)于各項(xiàng)稅務(wù)事務(wù)的籌劃，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各個(gè)方面，但納稅籌劃絕不能違背國(guó)家的相關(guān)法律。

1納稅籌劃的原則

（1）守法性原則。納稅籌劃行為，需以國(guó)家的稅收相關(guān)法律、國(guó)際慣例為依據(jù)，應(yīng)在熟知法律規(guī)定的前提下，利用稅制要素中的彈性進(jìn)行籌劃，擇優(yōu)選取納稅方案。該原則是納稅籌劃行為的最基本原則，這是納稅籌劃與偷稅、逃稅、欠稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別。

（2）保護(hù)性原則。賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)依據(jù)，也是證明企業(yè)是否違反稅收法律的重要證據(jù)。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，應(yīng)妥善保管賬目、記賬憑證等相關(guān)資料，確保其完整無(wú)缺，保管期限不得低于稅收政策的規(guī)定期限。

（3）整體性原則。在進(jìn)行某個(gè)稅種的納稅籌劃時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮到相關(guān)的其他稅種，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕，防止顧此失彼。最理想的狀態(tài)當(dāng)然是“節(jié)稅”增收，如果有多種納稅選擇，總體收益最高、但納稅并非最少的一種方案，也應(yīng)視為理想方案。

（4）時(shí)效性原則。時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確認(rèn)、出口退稅申報(bào)時(shí)間和減免稅期限等，都有時(shí)效性。此外，稅收程序法與稅收實(shí)體法如有變動(dòng)，遵循“實(shí)體從舊、程序從新”原則也屬于時(shí)效性問(wèn)題。

2納稅籌劃的目標(biāo)

（1）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。這是納稅籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)與法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生。納稅人應(yīng)依法納稅，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降為零。同時(shí)，由于稅制的復(fù)雜性，納稅人需要及時(shí)、正確地掌握稅法知識(shí)，并據(jù)此進(jìn)行合理籌劃，這樣才能恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。

（2）納稅成本最低化。納稅成本最低化與恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，雖然都屬于防衛(wèi)型的籌劃目標(biāo)，但也都是最基本的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，其納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認(rèn)，間接納稅成本則需要估計(jì)和測(cè)算。

（3）稅收負(fù)擔(dān)最低化。稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，它是一種積極的、進(jìn)取型的納稅籌劃目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)和前提。納稅籌劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，由此說(shuō)來(lái)，稅收負(fù)擔(dān)最低化是一種手段，而非目的。

3個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

在西方國(guó)家，納稅籌劃有很長(zhǎng)的歷史，并且被廣泛地用于會(huì)計(jì)主體中，得到了政府的認(rèn)可，甚至還發(fā)展成為一種職業(yè)。目前，我國(guó)的納稅籌劃還處于探索、研究和推行的階段。近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入不斷增加，個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也隨之增加。個(gè)人所得稅的征稅范圍較廣，涉及11個(gè)稅目，個(gè)稅的納稅籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。以前，人們總認(rèn)為納稅籌劃是消極的、不正當(dāng)?shù)男袨?，甚至將其等同于偷稅、逃稅行為。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，納稅籌劃的理念逐漸滲入人心，人們開(kāi)始考慮如何利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的問(wèn)題。于是納稅籌劃的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢(shì)較好。但因其出現(xiàn)在我國(guó)的歷史很短，相關(guān)研究在還尚屬一個(gè)比較新的領(lǐng)域，有待于進(jìn)一步的理論加強(qiáng)和實(shí)踐探索。

3.1現(xiàn)狀分析

（1）課稅模式跟不上當(dāng)前形式。

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化、納稅人分解收入等現(xiàn)象層出不窮，這逐漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過(guò)程中面臨的主要困境。

我國(guó)的個(gè)人所得稅法在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅款時(shí)存在這樣一種現(xiàn)象：在納稅人收入額相同的情況下，由于其收入類型不同，或來(lái)源于同樣類型所得的次數(shù)不同，使得納稅人稅負(fù)不同。所得類型不僅影響稅率，還影響扣除額的大小。這就使得個(gè)人所得稅不僅不能改善收入分配的不公平程度，反而加大不公程度。

（2）費(fèi)用扣除不甚合理。

我國(guó)的個(gè)人所得稅采用定額和定率相結(jié)合的綜合扣除方式。這不僅給征納雙方都帶來(lái)了計(jì)算上的困難，同時(shí)也存在不合理因素，如沒(méi)有考慮通貨膨脹和價(jià)格水平因素等。

（3）征管制度不健全。

除了稅制本身的不完善，我國(guó)的個(gè)人所得稅在征管層面也存在很多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：稅源隱蔽，監(jiān)控難度大；征收方式落后，我國(guó)實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種方式，其申報(bào)、審核、扣繳制度等并不健全，這使得預(yù)期效果難以實(shí)現(xiàn)；征管手段落后，征管人員素質(zhì)低。

（4）工薪階層是個(gè)人所得稅的主要群體。

對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅、調(diào)節(jié)其收入水平，是我國(guó)個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要職能，但是現(xiàn)實(shí)的情形卻恰恰相反。高收入者偷逃稅款的現(xiàn)象層出不群，個(gè)人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。

3.2原因分析

主觀方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收會(huì)減少個(gè)人收入，因而納稅人都希望能夠減少納稅支出，以獲取自身的最大利益化。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化的理想選擇。

另外，在客觀方面，納稅人想要通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化，除具備納稅籌劃的主觀動(dòng)因外，還須具備某些客觀條件。這些客觀條件具體包括：

（1）稅法規(guī)定的差異性產(chǎn)生的納稅差別待遇。這些差異具體表現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人定義的可變通性、起征點(diǎn)的存在性、稅率的差異性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性等。

（2）政府政策導(dǎo)向產(chǎn)生的納稅差別待遇。稅法中滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的各種稅收優(yōu)惠，政府通過(guò)這些優(yōu)惠政策誘使納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)政府的目標(biāo)意圖。

4個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

（1）有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了節(jié)稅或者緩稅，但納稅人的這種行為需以熟知財(cái)稅知識(shí)為前提。此外，納稅人制定理財(cái)計(jì)劃時(shí)，也需要正確理解納稅籌劃的相關(guān)概念，同時(shí)還要掌握一定的避稅技巧。為提高籌劃效果，納稅人必然會(huì)研究相關(guān)的法律法規(guī)，從而起到了激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)的作用，自覺(jué)抑制了偷、逃稅等違法行為。

（2）可以減輕納稅人的稅負(fù)?；I劃行為通過(guò)比較納稅方案，擇優(yōu)選取稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加其可支配資金。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過(guò)程同時(shí)也是稅法體系不斷健全的過(guò)程，稅法的健全必然使復(fù)雜度增加，如果對(duì)稅法研究不透徹，就有可能漏稅，更有可能多繳稅。因此，在規(guī)范、合法的前提下，不同的納稅方案其稅負(fù)輕重不一，只有通過(guò)合理籌劃才可使納稅人達(dá)到節(jié)約稅收成本、減輕稅負(fù)的目的。

（3）有助于國(guó)家不斷完善與稅收相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)。納稅籌劃是針對(duì)未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家的稅收法律制度和相關(guān)政策法規(guī)的反饋行為。所以，對(duì)納稅人籌劃行為的反饋信息進(jìn)行充分利用，可使得我國(guó)的稅收制度不斷完善和健全。

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