我國增值稅轉(zhuǎn)型問題及對策分析

王蓓

摘要：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，不僅極大地鼓勵(lì)了企業(yè)投資、更新設(shè)備、降低生產(chǎn)成本，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，而且對擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)揮了重要作用。為此，首先闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的必要性，其次進(jìn)行了利弊分析，最后針對轉(zhuǎn)型存在的問題提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；弊端；對策

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19018201

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)性增值稅的弊端逐步暴漏，例如征稅范圍狹窄有失公平、稅率偏高重復(fù)征稅企業(yè)負(fù)擔(dān)重等，再加上我國與外國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來越緊密，國內(nèi)稅制需要與國際稅制接軌，平衡并減輕國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。最重要的是我國具備了增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)：我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于全面調(diào)整期，企業(yè)有更新設(shè)備、技術(shù)進(jìn)步的強(qiáng)烈愿望；增值稅轉(zhuǎn)型帶動投資的新高潮，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速增長，增加稅收收入，減輕稅收對財(cái)政的影響；增值稅轉(zhuǎn)型必將增加所得稅稅基，沖減轉(zhuǎn)型負(fù)擔(dān)；2009到2013年我國的稅收收入從63104億元到129143億元，國家財(cái)政的平衡力進(jìn)一步增強(qiáng)，為稅制的改革提供財(cái)力保障。

1增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

生產(chǎn)型增值稅在實(shí)行過程中存在不少缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1征稅范圍稍窄，行業(yè)間稅負(fù)不均，不利于公平競爭

我國增值稅征稅范圍是所有銷售貨物或進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)征收增值稅，但是對交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅，征收營業(yè)稅，這樣使得增值稅的征稅范圍狹窄。而對于資本或技術(shù)密集型行業(yè)，由于固定資產(chǎn)投入比較大，但是相關(guān)的稅金不得抵扣，使得這些行業(yè)比其他固定資產(chǎn)投入少的行業(yè)稅負(fù)要高得多，這樣減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量，削弱了競爭力。

1.2稅率設(shè)計(jì)偏高，加重了企業(yè)的稅負(fù)

我國增值稅稅率是17%換算成消費(fèi)型增值稅是23%，但是國際上的消費(fèi)型增值稅大概是在8%～20%之間，這稅率明顯低于中國稅率。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對企業(yè)購置固定資產(chǎn)已納稅金進(jìn)行一次性抵扣，就能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，技術(shù)進(jìn)步，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。例如。企業(yè)購進(jìn)一項(xiàng)價(jià)格為200萬的固定資產(chǎn)，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的稅制時(shí)，這項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，入賬成本就是234萬，但是在消費(fèi)型增值稅稅制下，34萬的進(jìn)項(xiàng)稅額就是可以抵扣的，此項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本就只有200萬，就減少了14.53%（34/234=14.53%），相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊額也減少了14.53，企業(yè)利潤就會增加14.53%。所以增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

1.3出口產(chǎn)品成本增加，削弱了出口產(chǎn)品的競爭能力，不利于擴(kuò)大出口，發(fā)展對外貿(mào)易

一方面由于中國對外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購買國內(nèi)設(shè)備可以退稅，因而導(dǎo)致同樣的國內(nèi)產(chǎn)品出口到國際市場上時(shí)，內(nèi)資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品競爭力減弱，嚴(yán)重挫傷了內(nèi)資企業(yè)購置進(jìn)口設(shè)備的積極性，影響本國企業(yè)的發(fā)展壯大。另一方面是以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國一般的做法，但是在生產(chǎn)型增值稅稅制下，出口產(chǎn)品退稅常常難以徹底實(shí)現(xiàn)，那么出口產(chǎn)品的價(jià)格就是含稅價(jià)格，不能以公平的價(jià)格進(jìn)行國際競爭，削弱國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

2增值稅轉(zhuǎn)型的利弊分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型的有利之處

消費(fèi)型增值稅允許對納稅人購置的固定資產(chǎn)所納的稅額在當(dāng)期全部扣除，因而可徹底消除重復(fù)征稅，保證生產(chǎn)者之間的稅負(fù)公平，有利于促使企業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)的發(fā)展。另外還有利于創(chuàng)造鼓勵(lì)企業(yè)投資、鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收環(huán)境，可促使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，也有利于解決地區(qū)間稅負(fù)不均的問題，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，體現(xiàn)我國稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策、地區(qū)政策的協(xié)調(diào)。例如：B企業(yè)是增值稅的一般納稅人，那么適用的增值稅率是17%，所得稅稅率是25%。購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的價(jià)款是1000萬元。在增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，所以該設(shè)備的入賬價(jià)值是1170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額的170萬元通過折舊的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品銷售時(shí)在再次征收17%的銷項(xiàng)稅額，這樣重復(fù)征稅額就是170×17%=28.9萬元。而在增值轉(zhuǎn)型后，規(guī)定購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是1000萬元，那么設(shè)備的入賬價(jià)值較轉(zhuǎn)型前減少了14.53%（170÷1170），相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊額也減少了14.53%，最終結(jié)果是：企業(yè)的利潤將增加14.53%，凈利潤增加10.89（14.53×（1-25%））。所以增值稅轉(zhuǎn)型不僅徹底解決了重復(fù)征稅的問題，還增加了企業(yè)利潤，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)有意愿更有能力更新設(shè)備、引進(jìn)高新技術(shù)，生產(chǎn)出在國內(nèi)國際市場上更有競爭力的產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域研發(fā)的最新技術(shù)被廣泛的應(yīng)用到生產(chǎn)實(shí)踐中，提高了科研人員的研發(fā)熱情，最終形成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)，企業(yè)的發(fā)展必將帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國家的稅收收入的增長。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的弊端

固定資產(chǎn)投資在企業(yè)的資產(chǎn)總額中所占的比重往往很大，相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額也是很大的，增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，這樣使得增值稅基驟然縮小，那么國家征收的增值稅稅額也就減少。而稅收作為財(cái)政收入的主要組成部分，勢必使得財(cái)政收入短期內(nèi)減少，最終影響國家宏觀調(diào)控能力。但鑒于增值稅轉(zhuǎn)型后減輕企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)投資，更新技術(shù)、設(shè)備，進(jìn)而增加就業(yè)，促使中國經(jīng)濟(jì)的長期良性發(fā)展，最終將增加國家的稅收，增加財(cái)政收入，使得國家宏觀調(diào)控的能力增強(qiáng)。

3增值稅轉(zhuǎn)型存在問題的應(yīng)對措施

3.1謹(jǐn)慎選擇消費(fèi)型增值稅的試行范圍

增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)首先在東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)行業(yè)、石油化工等八大行業(yè)開始，隨后又?jǐn)U大到中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市中的八大行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個(gè)市（盟）和汶川地震災(zāi)區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)。首先在這些老工業(yè)基地進(jìn)行試點(diǎn)，大大地鼓勵(lì)老工業(yè)基地更新設(shè)備，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，走和諧發(fā)展的道路，但是從全國范圍看，這樣會引起行業(yè)和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)不均，甚至?xí)霈F(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)購置設(shè)備轉(zhuǎn)移給非試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)使用的避稅現(xiàn)象。所以國家要實(shí)行先在國家鼓勵(lì)發(fā)展、重復(fù)征稅嚴(yán)重、影響國家稅收小的行業(yè)實(shí)施試點(diǎn)，隨后在擴(kuò)大到全國實(shí)施的措施。

3.2逐步調(diào)整增值稅的征稅范圍，完善增值稅抵扣的鏈條

我國在2009年增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)對交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝服務(wù)業(yè)等行業(yè)征收營業(yè)稅，不征收增值稅，但在2012年開始實(shí)施的營改增時(shí)對交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有行動產(chǎn)租賃服務(wù)、見證咨詢服務(wù)）征收增值稅，逐步調(diào)整增值稅的征稅范圍，完善增值稅抵扣鏈條，之前把交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)等劃分在營業(yè)稅的征收范圍，這樣人為的切斷了增值鏈條和課稅之間關(guān)系。目前實(shí)施的營改增正在逐步實(shí)現(xiàn)增值稅的完整。

3.3深化改革，完善稅制，使財(cái)政對增值稅的依賴程度逐漸降低

從全國范圍來看，近年來雖然增值稅占稅收收入的比重從30%多降低到26%左右，在逐年降低，但依然是第一大稅，財(cái)政收入對增值稅的依賴程度很大。增值稅的“一稅獨(dú)大”嚴(yán)重制約著其他稅種，不利于稅制的合理發(fā)展。再者，財(cái)政過度依賴增值稅，不可避免的會造成物價(jià)的波動，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，那么增值稅的改革就會牽一發(fā)而動全身，很可能會加大改革的難度。在增值稅轉(zhuǎn)型的過程中，要適度的降低增值稅的比重，使得所有稅種協(xié)調(diào)發(fā)展，稅制更加合理。

增值稅的改革是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，是時(shí)代的選擇，更是適應(yīng)世界貿(mào)易環(huán)境的選擇。在增值稅改革的過程中存在一些問題是在所難免的，但是我們的國家在吸取之前在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中的漸進(jìn)式經(jīng)驗(yàn)，在稅制的改革過程中也運(yùn)用了漸進(jìn)式改革思想，這樣就使我國的稅制同我國的國情結(jié)合在一起，使得增值稅的轉(zhuǎn)型更完美的促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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