國庫集中支付管理下的中學財務(wù)管理多元體系構(gòu)建

連云港市浦南中學 汪寶義

一、國庫集中支付制度改革后的基本情況

國庫集中支付制度是當今世界發(fā)達國家普遍實行的財政資金支出管理模式，它是把財政資金由傳統(tǒng)的層層劃撥改為國庫單一賬戶支付的公共財政管理方式。具體地說,就是將所有的財政性資金全部集中到國庫單一賬戶,所有的財政支出由國庫單一賬戶支付,對財政資金從預算分配、預算撥付及收款人賬戶實行財政直接全過程監(jiān)督、控制的一種制度。

二、中學財務(wù)管理的特點

國庫集中支付制度實行以來中學資金流動程序及模式發(fā)生顯著轉(zhuǎn)變。如管理資金賬戶逐漸向管理財政賬戶轉(zhuǎn)變、自設(shè)賬戶逐漸向統(tǒng)一財政零余額賬戶轉(zhuǎn)變等，此外中學資金流控制方面也出現(xiàn)巨大變化，要求中學既要強化自身財務(wù)管理意識，又要重視起現(xiàn)金流，同時中學財政管理人員應正確認識財務(wù)管理的重要性，通過學習、實踐不斷提升自身知識技能水平及職業(yè)道德素養(yǎng)。

自國庫集中支付制度推行以來，財政總預算會計核算范圍及信息得到進一步拓展，其中國庫集中支付背景下，要求中學嚴格依照科學性、前瞻性及準確性原則開展財務(wù)預算編制活動，并且依照資金來源性質(zhì)合理劃分非財政資金與財政資金。特別注意的是為確保財務(wù)預算編制的高效性，必須保證財政預算執(zhí)行與財政資金實際支出的一致性。

三、國庫集中支付管理下的中學財務(wù)管理多元體系構(gòu)建

為滿足國庫集中支付制度管理要求，需要在《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類中設(shè)置“預算外用款額度”、“預算內(nèi)用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目，其中三大總賬科長貸方所對應的反映表現(xiàn)為預算外、預算內(nèi)、其他資金財政授權(quán)支付數(shù)與年終額度余額注銷書；而三大總賬科目借方所對應的反映表現(xiàn)為預算外、預算內(nèi)、其他資金財政授權(quán)支付用款計劃數(shù)。實際上，至年終，“預算外用款額度”、“預算內(nèi)用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目都不存在余額。此外，還要求置于“事業(yè)收入”科目與“教育經(jīng)費撥款”科目中設(shè)置“財政授權(quán)支付”與“財政直接支付”明細科目。

分散支付體制背景下，要求銀行機構(gòu)參與到中學財務(wù)對賬業(yè)務(wù)活動中來；而國庫集中支付背景下，給予中學財務(wù)對賬業(yè)務(wù)提出了更高的要求，其中“預算外用款額度”、“預算內(nèi)用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目通常被確認為日記賬予以管理，并要求定期開展對賬活動。為確保賬賬相符，避免錯帳、露處理款項事件的發(fā)生，要求實現(xiàn)三方對賬，這里所提及的三方指的是系統(tǒng)、銀行機構(gòu)及中學。

隨著分散支付體制逐漸向國庫集中支付體制轉(zhuǎn)變，政府收支分類體系要求對政府收入做出重新分類處理，即包括“四級、6類、49款”，其中“四級”指的是類、款、項、目；“6類”指的是非稅收入、稅收收入、債務(wù)收入、社會保險基金收入、轉(zhuǎn)移性收入及貸款轉(zhuǎn)回收本金收入。“49款”指的是預算外收入、預算內(nèi)收入、政府性基金預算收入、社會保險基金收入及債務(wù)預算收入等，如此以來便能夠準確揭示出中學收入范圍、來源及金額等。實際上，以學費、住宿費為主的費用為非稅收入，而食堂收入為非政府收支，為此后者無需列入政府收支分類科目。實踐表明，上述分類方式既有助于準確反映出中學各類收入狀況，又有助于中學更高效、合理開展收入管理活動。

國庫集中收付體制要求中學嚴格依照自身實際狀況，以客觀公正、科學合理性原則為指導對用款計劃予以編制，從而以規(guī)避中學資金流失、浪費現(xiàn)象的發(fā)生，保證資金有效使用價值最大化。實際上，用款計劃并非一成不變，需要其根據(jù)中學實際狀況進行不斷調(diào)整優(yōu)化，其中中學相關(guān)部門每年至少進行一次用款計劃申報活動，只有這樣才能夠確保用款計劃的有效性，達到中學預期收入管理目標。

國庫集中支付體制要求中學設(shè)立零余額賬戶，并由零余額賬戶負責授權(quán)支付業(yè)務(wù)，然而受多方面原因的影響，致使實際操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)一系列薄弱環(huán)節(jié)，如根據(jù)國庫集中支付體制之規(guī)定，中學零余額賬戶必須要全面準確反映出各項關(guān)于現(xiàn)金流入流出額相關(guān)信息，但由于中學僅存在一個零余額賬戶，為此很難能夠?qū)崿F(xiàn)全面準確反映所有相關(guān)信息。為解決這一問題，需要財政機構(gòu)增設(shè)零余額賬戶體系，而中學增設(shè)零余額總帳戶，并由該賬戶負責接收財政機構(gòu)撥付的財政資金或支付授權(quán)資金等業(yè)務(wù)活動。同時，還可在零余額總帳戶中設(shè)立若干個分零余額賬戶，并由該賬戶負責接收撥付至分賬戶的財政資金，其中各分零余額賬戶內(nèi)的余額即表示為相應支付能力水平。特別注意的是為防范資金流失、浪費現(xiàn)象，需要財政機構(gòu)與總零余額帳戶落實好監(jiān)控分零余額賬戶活動。

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