淺談零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制

赫 云

《財(cái)政國庫管理制度改革方案》確立了我國財(cái)政國庫管理制度改革的目標(biāo)、指導(dǎo)思想和原則、改革的內(nèi)容、配套措施及實(shí)施步驟。我國財(cái)政國庫管理制度改革的目標(biāo)是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度。然而在實(shí)際工作中，零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制也存在不完善之處。本文對零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制管理進(jìn)行分析，對我國當(dāng)前財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供借鑒。

一、零余額賬戶用款額度的定義

零余額賬戶用款額度是企事業(yè)單位日常會計(jì)核算過程中，經(jīng)常遇到的財(cái)務(wù)管理問題，主要分為單位和財(cái)政零余額賬戶用款額度兩類。國家財(cái)政單一制度改革后，事業(yè)單位財(cái)政管理納入國家財(cái)政國庫制度統(tǒng)一管理。被授權(quán)支付的事業(yè)單位，有國家財(cái)政部分，在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，商業(yè)銀行則是單位和國家財(cái)政部門之間的代理銀行，當(dāng)國家財(cái)政部門向商業(yè)代理銀行傳遞零余額賬戶用款額度時(shí)，事業(yè)單位在商業(yè)銀行的單位零余額賬戶用款額度就會增加。只要事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取的資金額度小于國家財(cái)政部門下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度，事業(yè)單位可以多次使用單位零余額賬戶用款額度。因此，單位零余額賬戶用款額實(shí)際上是事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)，只不過帶有一定的特殊性。零余額賬戶支付現(xiàn)金，可直接對事業(yè)單位用款計(jì)劃的收款人轉(zhuǎn)款。但是單位零余額賬戶用款額支付的實(shí)現(xiàn)要求有兩個(gè)基本條件，第一，是該賬戶用款計(jì)劃必須是國家財(cái)政部門批準(zhǔn)的，因?yàn)槭聵I(yè)單位開具支付令的同時(shí)，商業(yè)銀行必須對事業(yè)單位的用款計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行核對；第二，是事業(yè)單位零余額賬戶用款額必須小于財(cái)政部門批準(zhǔn)額度。

二、零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制

1.對零余額賬戶支付款項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化

當(dāng)前單位預(yù)算項(xiàng)目不明晰，這必然會影響零余額賬戶支付效率。在款項(xiàng)支付過程中，要對用款預(yù)算項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)提供的預(yù)算項(xiàng)目，代理銀行業(yè)對零余額賬戶支付款項(xiàng)實(shí)際支付內(nèi)容和支付方向進(jìn)行總體把握，確保內(nèi)容和方向的一致性。對預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，有利于檢查各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目之間的資金比例分配，提高財(cái)政資金使用效率。編制預(yù)算過程中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目的明晰化，就要對部門的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，對政府預(yù)算會計(jì)科目進(jìn)行改革，限定預(yù)算支付方向和內(nèi)容的一致性，加強(qiáng)支付審核。詳細(xì)、明確規(guī)定單位零余額賬戶、特設(shè)專戶與單位的其他銀行賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)范圍、項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。哪些資金可以劃轉(zhuǎn)，哪些資金不能劃轉(zhuǎn)，以及劃轉(zhuǎn)金額超過一定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)提前報(bào)請財(cái)政部門審批等都必須有明確的規(guī)定，否則國庫單一賬戶體系將無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.制定和完善零余額賬戶用款額度支出審核制度

零余額賬戶用款額度制度改革后，改變了以前的柜臺式的審核機(jī)制，因此，零余額賬戶用款額度制度改革，必須制定和完善零余額賬戶用款額度支出審核制度，建立科學(xué)和合理的財(cái)政預(yù)算資金使用審核制度，確保財(cái)政資金的使用效率，由于代理銀行的中間作用，財(cái)政部門在代理銀行直接開具零余額賬戶，銀行根據(jù)開具的支付令，對單位預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審查和支付，這就需要一整套與之相配套的余額賬戶用款額度支出審核制度。建議在支出審核制度構(gòu)建中，以信息科技為支撐，開發(fā)預(yù)算審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以對預(yù)算支付款項(xiàng)直接進(jìn)行審核，對數(shù)量巨大的款項(xiàng)的用途、使用方向以及使用過程中出現(xiàn)的情況進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和反饋。當(dāng)經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目與實(shí)際預(yù)算額度的支付出現(xiàn)不一致問題，可允許當(dāng)年各期額度按需調(diào)整使用。因?yàn)閷?shí)行額度的管理，目的是更有效地利用資金，使資金不再沉積在基層預(yù)算單位，而不是要束縛基層單位正常開展業(yè)務(wù)。建立相應(yīng)的預(yù)算款項(xiàng)管理和審核咨詢系統(tǒng)，確保預(yù)算款項(xiàng)使用信息的真實(shí)有效性。根據(jù)改革方案和“金財(cái)工程”規(guī)劃，完善國庫集中收付信息系統(tǒng)，為國庫集中支付和收入收繳改革業(yè)務(wù)處理提供良好操作平臺。積極協(xié)調(diào)財(cái)政、人行、預(yù)算單位、代理銀行之間的城域網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，督促代理銀行完成資金匯劃系統(tǒng)，改變目前手工清算的弊端，提高清算的速度和準(zhǔn)確性。制定預(yù)算款項(xiàng)專項(xiàng)檢查系統(tǒng)，對賬戶支付信息數(shù)據(jù)和原始的憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3.零余額賬戶用款額度的票據(jù)和印章管理

加強(qiáng)零余額賬戶用款額度使用時(shí)的票據(jù)和印章管理，對各種票據(jù)的購買、保管和注銷等環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行明確，對票據(jù)管理和使用的程度進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)立專項(xiàng)票據(jù)和印章使用登記薄，對票據(jù)和印章管理進(jìn)行明確化和嚴(yán)格化，對原始票據(jù)加強(qiáng)管理，防止原始票據(jù)進(jìn)行篡改和惡意毀壞等。

加強(qiáng)對代理銀行和財(cái)政管理部門印章的管理。每個(gè)印章都有專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，防止所有印章在同一人手中集中管理現(xiàn)象。例如財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該有會計(jì)主管保存，個(gè)人名章應(yīng)該有本人持有，其他人在沒有授權(quán)下不能使用。對于業(yè)務(wù)往來中涉及到的業(yè)務(wù)印章和負(fù)責(zé)人簽名，要嚴(yán)格按照有關(guān)手續(xù)和程序執(zhí)行。

4.零余額賬戶用款額度的監(jiān)督和檢查管理

財(cái)政部門、銀行要建立和完善監(jiān)督機(jī)制，要經(jīng)常對代理銀行的支付業(yè)務(wù)辦理情況和預(yù)算單位零余額賬戶的使用管理情況進(jìn)行督促檢查，嚴(yán)格按照國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對支付憑證、支付流程、賬戶管理和退款管理的監(jiān)督和檢查，對違規(guī)操作的單位要給予處罰，提高代理銀行執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定的自覺性。零余額賬戶用款額度相關(guān)的業(yè)務(wù)崗位采用定崗制的辦法，設(shè)立專門對應(yīng)的崗位人員，崗位工作人員的職責(zé)要按嚴(yán)格程序進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。定崗制的零余額賬戶用款額度工作崗位，要求對該業(yè)務(wù)不相容的，重疊的，有沖突的崗位進(jìn)行排查，實(shí)現(xiàn)清晰化的零余額賬戶用款額度相關(guān)業(yè)務(wù)崗位管理；零余額賬戶用款額度必須是經(jīng)過財(cái)政部門授權(quán)審批核準(zhǔn)的，零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制中，要重點(diǎn)檢查零余額賬戶用款額度的審批是否合法，零余額賬戶用款額度申請手續(xù)是夠齊全等，嚴(yán)格零余額賬戶用款額度支付情況。對零余額賬戶用款額度的監(jiān)督和檢查管理的中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)積極進(jìn)行加強(qiáng)和反饋。

5.零余額賬戶用款額度的崗位分工和授權(quán)審批管理

零余額賬戶用款額度的崗位分工要明確，對于電子政務(wù)證書KEY，應(yīng)該由崗位出納人員負(fù)責(zé)保管，主要是用于支付款項(xiàng)的查詢，會計(jì)主管保存電子政務(wù)證書KEY，主要用于審核款項(xiàng)的合法性。對零余額賬戶用款額度相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行定崗定責(zé)，為建立責(zé)任明確、權(quán)限分明的零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，以確保辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位的出納人員，不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人保管使用電子政務(wù)證書，不得一人辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的全過程。確保零余額賬戶用款額度制度涉及的每一項(xiàng)的相關(guān)業(yè)務(wù)都具有專人負(fù)責(zé)，保證業(yè)務(wù)往來處理的嚴(yán)格性和合法化。

對零余額賬戶用款額度臨時(shí)經(jīng)辦人員和臨時(shí)代辦人員，要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，確保在其處理零余額賬戶用款額度管理的工作職責(zé)和資格。單位零余額賬戶用款額度應(yīng)該根據(jù)國家財(cái)政部門審批的實(shí)際狀況代理銀行進(jìn)行審批支付，防止盲目和越權(quán)進(jìn)行零余額賬戶用款額度的支付。嚴(yán)格按照零余額賬戶用款額度申請程序和支付流程進(jìn)行管理。余額賬戶用款額度的崗位分工和授權(quán)審批管理必須程序化、嚴(yán)格化和合法化。