新時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃研究

黃秀英

摘 要：新稅法及“營改增”的實(shí)行改變了企業(yè)的納稅環(huán)境，詳細(xì)地分析“營改增”對企業(yè)納稅的影響，并從稅收優(yōu)惠政策、納稅身份選擇及供應(yīng)商選擇探討企業(yè)在新時(shí)期應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；新稅法；營改增

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0084-02

引言

納稅籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，通過合法的經(jīng)營管理活動(dòng)以及調(diào)整稅收核算方法等手段，減少稅收繳納額度或適當(dāng)延遲稅收繳納時(shí)間，以盡量降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)繳納稅收最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。2008年1月，中國頒布并開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)在納稅人、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、稅率等稅收條件。2013年8月中國開始“營改增”試點(diǎn)，標(biāo)志著十二五規(guī)劃下結(jié)構(gòu)性減稅措施的正式開啟。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施及“營改增”的不斷深入開展影響企業(yè)的納稅環(huán)境，從而對企業(yè)的納稅籌劃提出了新的要求。企業(yè)只有在新時(shí)期調(diào)整策略，加強(qiáng)納稅籌劃，才能更好順應(yīng)政策的改變，降低稅負(fù)。

一、“營改增”對企業(yè)納稅的影響

（一）“營改增”的實(shí)施會(huì)降低部分企業(yè)的稅負(fù)水平

“營改增”的實(shí)施能夠有效解決營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，避免實(shí)行部分企業(yè)重復(fù)繳納稅收，過度承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅收根據(jù)不同的行業(yè)、產(chǎn)品及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為征收不同稅率，大部分稅率相對增值稅較高，因此“營改增”的實(shí)施能幫助企業(yè)減少稅收繳納額度。同時(shí)，“營改增”以前，增值稅稅率基本只包含17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%的低稅率，目前已經(jīng)新增兩檔地稅率，分別是11%和6%，而且增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣部分的銷項(xiàng)稅，因此從整體上看，“營改增”大大降低了部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于提高企業(yè)的利潤水平。另外，“營改增”方案中規(guī)定對中小企業(yè)實(shí)施3%的低稅率，大大緩解了中小企業(yè)自有資金有限、融資難的問題，拓寬了中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的空間。

（二）“營改增”的實(shí)施提高部分企業(yè)的稅負(fù)水平

“營改增”的推行在降低部分企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也加大部分企業(yè)的稅收壓力。部分企業(yè)由原來的營業(yè)稅征收對象轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愓鞫悓ο?，但是?jīng)營活動(dòng)并沒有發(fā)生變化，企業(yè)的供應(yīng)商或下游經(jīng)銷商可能仍然是營業(yè)稅的征收對象，因此企業(yè)無法獲取產(chǎn)品或服務(wù)供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而無法形成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅銷項(xiàng)稅不能得到合理的抵扣，導(dǎo)致履行“營改增”政策的企業(yè)不但不能降低其稅收繳納額度，甚至反而加大稅收負(fù)擔(dān)。目前上海的交通運(yùn)輸行業(yè)正是因?yàn)閷?shí)行增值稅納稅政策之后，由于納稅比例的調(diào)整及稅率的上調(diào)，又無法索取供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，加大納稅壓力。

二、新時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的策略研究

（一）充分、合理地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

《營業(yè)稅收改征增值稅試點(diǎn)方案》中明確規(guī)定試點(diǎn)行業(yè)原先的營業(yè)稅優(yōu)惠政策中除了部分改革后能夠解決營業(yè)稅重復(fù)征收問題的優(yōu)惠政策，其他的優(yōu)惠政策可以延續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵(lì)支持某行業(yè)的發(fā)展而制定的，不隨稅收項(xiàng)目的改變而發(fā)生變化，因此在“營改增”的試點(diǎn)推行當(dāng)中，試點(diǎn)方案明確規(guī)定符合營業(yè)稅免稅政策的，“營改增”后仍然繼續(xù)享受免征政策；針對營業(yè)稅減免政策，試點(diǎn)方案適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行即征即退政策；對由于“營改增”政策的實(shí)行而大幅增加稅負(fù)的行業(yè)，政府給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，減少“營改增”帶來的負(fù)面影響。中國“營改增”的推行實(shí)施是分階段、有步驟、循序漸進(jìn)地，為了保證該方案實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，并最大限度降低由此帶來的負(fù)面影響，相關(guān)部門會(huì)制定配套的政策措施及優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收籌劃的預(yù)見性功能，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。

（二）合理選擇納稅人身份加強(qiáng)納稅籌劃

合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進(jìn)行納稅籌劃，即企業(yè)在稅法等相關(guān)法律法規(guī)明確的范圍之內(nèi)，選擇有利于實(shí)現(xiàn)利益最大化的企業(yè)組織形式，在充分考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，合理控制企業(yè)規(guī)模，從而最大限度地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。不同的企業(yè)組織形式納稅水平不一樣，如個(gè)體工商戶只需繳納以所有者為納稅對象的個(gè)人所得稅，像公司制企業(yè)這些具有法人資格的企業(yè)，除了公司上下員工需要繳納個(gè)人所得稅之外，企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)規(guī)（下轉(zhuǎn)98頁）（上接84頁）模也直接影響納稅負(fù)擔(dān)。以增值稅為例，該稅種規(guī)定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現(xiàn)對小規(guī)模企業(yè)的政策支持。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般而言企業(yè)的年銷售收入500萬或以上的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，年銷售收入小于500萬的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》同樣體現(xiàn)類似的政策傾斜，其明確規(guī)定小規(guī)模企業(yè)采用20%的企業(yè)所得稅稅率，一般規(guī)模的企業(yè)則采用25%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理選擇納稅人身份，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變時(shí)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)地衡量規(guī)模擴(kuò)大帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是否大于規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)的增加。因?yàn)橐坏┺D(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。

（三）選擇合理供應(yīng)商，加強(qiáng)納稅籌劃

隨著產(chǎn)業(yè)分工日益精細(xì)化以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，除了個(gè)別設(shè)計(jì)公共物品、準(zhǔn)公共物品或需要較大組織規(guī)模才能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的行業(yè)，競爭經(jīng)濟(jì)已經(jīng)慢慢在很多領(lǐng)域得到充分的體現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)的上游供應(yīng)商及下游經(jīng)銷商一般都呈現(xiàn)競爭模式，企業(yè)可以通過合理的市場行為選擇有利于自身發(fā)展的合作伙伴?！盃I改增”的推行與實(shí)施，擴(kuò)大增值稅納稅對象的范圍。增值稅的核算是可以通過原材料等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣產(chǎn)品或服務(wù)的銷項(xiàng)稅，但是并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，企業(yè)必須依據(jù)合法的增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣核算。因此企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)擔(dān)選擇可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，并盡量獲取高抵扣率的增值稅發(fā)票，充分發(fā)揮增值稅的抵扣功能?！盃I改增”的推行實(shí)施加大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，企業(yè)不僅可以用原材料等進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，也可以在費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)支出方面進(jìn)行抵扣。因此合理的選擇供應(yīng)商是加強(qiáng)納稅籌劃的重要渠道，特別是在“營改增”的實(shí)行加大增值稅納稅范圍的情況下。參考文獻(xiàn)：

[1] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint