構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型

【摘 要】實(shí)時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)是公司經(jīng)營(yíng)決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)公司財(cái)務(wù)決策具有重要意義。中小企業(yè)很少有ERP等軟件系統(tǒng)，如何實(shí)時(shí)了解公司經(jīng)營(yíng)成果并提供多緯度的核算需求，本文提出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型，（以下簡(jiǎn)稱PIC管理模型）。通過構(gòu)建基于項(xiàng)目粒度、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面到公司運(yùn)營(yíng)層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的PIC（利潤(rùn)=收入-成本）管理模型，實(shí)現(xiàn)可視化透明治理的目的。首先，本文指出了構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型的必要性；其次，從PIC模型是什么，到PIC價(jià)值成本體系，解決如何構(gòu)建PIC模型；最后指出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型需要解決的問題。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，核算模型，PIC模型

一、構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型的必要性

在中小企業(yè)，一般只有簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件支撐日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算，很少企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意購(gòu)買或開發(fā)ERP等軟件系統(tǒng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人非常關(guān)注經(jīng)營(yíng)情況，但是傳統(tǒng)依靠財(cái)務(wù)難以實(shí)時(shí)提供信息，往往需要到下月初財(cái)務(wù)做完賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表后才知道；同時(shí)財(cái)務(wù)需要定期接受稅務(wù)機(jī)關(guān)、事務(wù)所等定期或不定期的審查，財(cái)務(wù)需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一般只能提供會(huì)計(jì)科目的具體情況，例如全年管理費(fèi)用100萬(wàn)元，其中差旅費(fèi)開支20萬(wàn)元、業(yè)務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元、辦公費(fèi)30萬(wàn)元。如果想進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)費(fèi)支出50萬(wàn)元是哪個(gè)部門支出最多？用在哪個(gè)項(xiàng)目？財(cái)務(wù)無法及時(shí)提供信息。因此，本文以中小企業(yè)為研究背景，提出構(gòu)建中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算模型，以支撐企業(yè)的需求。

二、如何構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型

在沒有ERP等軟件系統(tǒng)的前提下，如何讓實(shí)時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并提供多緯度的核算需求？本文提出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型（以下簡(jiǎn)稱PIC管理模型）。通過構(gòu)建基于項(xiàng)目粒度、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面到公司運(yùn)營(yíng)層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的PIC（利潤(rùn)=收入-成本）管理模型，實(shí)現(xiàn)可視化透明治理，以促進(jìn)公司管理技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)提出成本費(fèi)用支出單據(jù)審核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并將PIC核算模型與全面預(yù)算有效對(duì)接。

1.PIC管理模型是什么？

“效能、效率、安全”是企業(yè)治理三大要素，而成本與風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)核心生命線。PIC管理模型是指通過構(gòu)建基于項(xiàng)目粒度、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面到公司運(yùn)營(yíng)層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的核算模型，以實(shí)現(xiàn)可視化透明治理。其中，P代表利潤(rùn)（profit），I代表收入（Income），C代表成本 （cost）。三者的邏輯關(guān)系是利潤(rùn)=收入-成本（即P=I-C）。

2.PIC價(jià)值成分體系

PIC價(jià)值成分體系指公司業(yè)務(wù)收入、成本、利潤(rùn)的整體價(jià)值的計(jì)算過程。其核心思想是將不可控的要素鎖定，考核可控的要素，最終達(dá)到誰(shuí)發(fā)起，誰(shuí)負(fù)責(zé)。價(jià)值成分體系運(yùn)用了水桶原理，在有限空間里我們儲(chǔ)存的水份是一定的（即容積固定的、比重固定），價(jià)值成分中儲(chǔ)存的總水量，如同各事業(yè)部從市場(chǎng)中開拓業(yè)務(wù)取得的業(yè)務(wù)收入，但不是固定的，需要各種開支，具體包括支付各種業(yè)務(wù)成本、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、繳納各種稅金，最后輸出的才是企業(yè)凈利潤(rùn)。具體見下表PIC價(jià)值成分體系如下表：

三、構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算模型需要解決的問題

1.有效支撐財(cái)務(wù)支出審核職能

隨著公司業(yè)務(wù)量不斷增加，公司業(yè)務(wù)成本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出也越來越大，財(cái)務(wù)人員對(duì)每份支出審核和把關(guān)尤其重要。PIC體系如何有效支撐全面預(yù)算的實(shí)施？本文建議加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為了加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，建立財(cái)務(wù)審核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制（如下圖所示），包括設(shè)計(jì)支出控制表格、約定支出遞交資料和辦理流程、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制措施，要求經(jīng)辦人主動(dòng)報(bào)告支出異常情況，財(cái)務(wù)審核人根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)預(yù)算（或標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行、結(jié)算及暫估、資金墊支、人為調(diào)整等存在風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行預(yù)警，同時(shí)調(diào)整部門內(nèi)部存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警單據(jù)的審核流程等。

管理要求：（1）高、中風(fēng)險(xiǎn)單據(jù)：做退單處理，部門管理者必須采取有效措施杜絕此類事件再次發(fā)生。（2）低風(fēng)險(xiǎn)單據(jù)：做退單處理，經(jīng)辦人按要求重新辦理。（3）無風(fēng)險(xiǎn)單據(jù)：審批通過。

2.PIC體系與全面預(yù)算管理有效對(duì)接

（1）預(yù)算目標(biāo)構(gòu)建思路與PIC體系有效匹配

預(yù)算目標(biāo)構(gòu)建首先從梳理項(xiàng)目存量和增量業(yè)務(wù)開始，預(yù)測(cè)公司價(jià)值生產(chǎn)能力（項(xiàng)目利潤(rùn)，分最大值、最小值）；其次根據(jù)項(xiàng)目利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和層級(jí)化分解，確定各層級(jí)各部門的全年費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)；最后預(yù)測(cè)出公司全年稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)。

實(shí)施步驟：

第一步：給出預(yù)期性產(chǎn)出目標(biāo)參數(shù)，包括直接性產(chǎn)出、可持續(xù)性產(chǎn)出目標(biāo)；

第二步：充分分析公司內(nèi)外環(huán)境；

第三步：根據(jù)公司業(yè)務(wù)特征分層次化和結(jié)構(gòu)化分析?？紤]公司業(yè)務(wù)覆蓋情況、人力資源需求規(guī)模、業(yè)務(wù)方的交付需求、公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本、固定資產(chǎn)投資等。

（2）預(yù)算體系模塊與PIC核算方法一致

①項(xiàng)目利潤(rùn)模塊

項(xiàng)目利潤(rùn)模塊是根據(jù)項(xiàng)目存量和增量業(yè)務(wù)，梳理今年符合結(jié)算的業(yè)務(wù)規(guī)模（A）和今年必須結(jié)算的業(yè)務(wù)規(guī)模（B），按公司業(yè)務(wù)線分別預(yù)測(cè)毛利水平，測(cè)算出公司價(jià)值生產(chǎn)能力（項(xiàng)目利潤(rùn)）。其中A表示今年業(yè)務(wù)規(guī)模的最大值、B表示今年業(yè)務(wù)規(guī)模的最小值，本模塊包括但不限于：項(xiàng)目利潤(rùn)預(yù)測(cè)總表、存量項(xiàng)目預(yù)測(cè)明細(xì)表、增量項(xiàng)目預(yù)測(cè)明細(xì)表。

②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用模塊

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用模塊是對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和層級(jí)化分解，測(cè)算出公司總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和各部門費(fèi)用指標(biāo)，本模塊包括但不限于：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)測(cè)總表、各部門靜態(tài)費(fèi)用預(yù)測(cè)明細(xì)表、各部門動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)測(cè)明細(xì)表 。

按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分為項(xiàng)目費(fèi)用和架構(gòu)費(fèi)用。其中項(xiàng)目費(fèi)用主要基于業(yè)務(wù)板塊引起費(fèi)用發(fā)生，架構(gòu)性費(fèi)用指約定為不能厘定在具體項(xiàng)目的成本，分靜態(tài)架構(gòu)性費(fèi)用和動(dòng)態(tài)性費(fèi)用，靜態(tài)費(fèi)用是相對(duì)固定的費(fèi)用，動(dòng)態(tài)費(fèi)用是可變費(fèi)用。

③公司凈利潤(rùn)模塊

公司凈利潤(rùn)模塊是根據(jù)項(xiàng)目利潤(rùn)模塊和部門費(fèi)用模塊，預(yù)測(cè)公司稅前利潤(rùn)和凈利潤(rùn)，包括但不限于：公司利潤(rùn)預(yù)測(cè)表、公司企業(yè)所得稅預(yù)測(cè)表。其中，公司稅前利潤(rùn)=項(xiàng)目利潤(rùn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用；公司凈利潤(rùn)=公司稅前利潤(rùn)-企業(yè)所得稅。

四、中小企業(yè)構(gòu)建經(jīng)營(yíng)核算模型的成效

構(gòu)建PIC價(jià)值體系通過公司的日常經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工處理和運(yùn)營(yíng)分析，掌握各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響，以作出進(jìn)一步運(yùn)營(yíng)優(yōu)化的決策。通過公司運(yùn)營(yíng)管理，使各層級(jí)實(shí)現(xiàn)被動(dòng)運(yùn)營(yíng)變?yōu)橹鲃?dòng)運(yùn)營(yíng)，自已的事情自已做，達(dá)到實(shí)時(shí)掌握對(duì)應(yīng)信息，及時(shí)把控經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效果，從而達(dá)到企業(yè)各種資源得到最佳配置。概括來說，主要的作用有兩點(diǎn)，第一，項(xiàng)目成本得到可視化展現(xiàn)與有效管控，杜絕企業(yè)漏結(jié)算成本、提前消費(fèi)、利潤(rùn)無法客觀真實(shí)反映的情況，從根本上實(shí)現(xiàn)“堵漏”。第二，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用管理粒度厘定到部門、業(yè)務(wù)板塊、具體項(xiàng)目，甚至到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)成本消費(fèi)與運(yùn)營(yíng)效能量化評(píng)價(jià)，成為“節(jié)流”主要技術(shù)措施。

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