鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)探析

李軍衛(wèi)

摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各類組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的更高的要求。本文通過對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)，分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)如何提高內(nèi)部審計(jì)的增值作用，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 組織價(jià)值 公司治理

1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的認(rèn)識(shí)

1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”。“增加組織價(jià)值”這一目標(biāo)的確立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的“消極防弊、積極興利”階段進(jìn)入到一個(gè)全新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段。

2013年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂的基礎(chǔ)上，明確提出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善成熟，并逐步與國(guó)際慣例接軌。從新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來看，主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)涵：一是明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，即：促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；二是重新界定了內(nèi)部審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，也要對(duì)促進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益提供建議咨詢；三是拓展了內(nèi)部審計(jì)的范圍，內(nèi)部審計(jì)不再是單一的“查錯(cuò)糾弊”式的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)，而是拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域，涵蓋組織經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)；四是提出了實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的方法，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。

2 內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的途徑

內(nèi)部審計(jì)雖然不直接參與組織價(jià)值的創(chuàng)造，但可以通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，達(dá)到改善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加組織價(jià)值。

2.1 內(nèi)部審計(jì)通過完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，它可以通過對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善公司治理、增加組織價(jià)值的目的。對(duì)內(nèi)部控制的確認(rèn)服務(wù)集中體現(xiàn)在通過檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序的充分性和有效性，進(jìn)而確認(rèn)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系能否保證組織目標(biāo)的完成來發(fā)揮增值作用。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)來說，對(duì)組織內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較熟悉，在確認(rèn)服務(wù)過程中能夠比較迅速的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅要確認(rèn)內(nèi)部控制存在的缺陷，還要通過提出建議、解決方案及相關(guān)培訓(xùn)等咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

2.2 內(nèi)部審計(jì)通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理主要是通過向管理層及時(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的缺陷，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，并對(duì)組織內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)管理起指引作用，進(jìn)而增加企業(yè)的價(jià)值。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是增值型內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)服務(wù)的主要表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，進(jìn)而確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題和缺陷，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的咨詢功能，通過風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢顧問、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估等方式參與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)組織面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、研究、分析和評(píng)估，并向管理層提出解決問題的方案和具體防范措施、建議，促進(jìn)組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加自身價(jià)值。

2.3 內(nèi)部審計(jì)通過完善公司治理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 公司治理是組織的投資人代表所遵循的程序，其宗旨在于通過監(jiān)管管理層的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理行為，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和價(jià)值，進(jìn)而謀求更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而合理有效的制衡機(jī)制是其持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。發(fā)揮著監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)趨于一致。將內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個(gè)公司治理過程，確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)人員的履責(zé)情況，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)主要是通過評(píng)價(jià)組織內(nèi)部環(huán)境的完整性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)、計(jì)劃的可靠性，內(nèi)部控制的有效性等一系列確認(rèn)服務(wù)；以及通過合理預(yù)測(cè)未來的發(fā)展前景，幫助管理層改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境提出合理化建議，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)降低企業(yè)審計(jì)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等一系列咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)公司治理機(jī)制的進(jìn)一步完善，滿足利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

3 如何提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能

3.1 創(chuàng)新審計(jì)理念，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí) 2013年，鐵道部改制轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路總公司，但內(nèi)部審計(jì)理念并未因此而轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏對(duì)被審計(jì)單位和下屬部門的服務(wù)意識(shí)，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，也是鐵路運(yùn)輸企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。首先應(yīng)轉(zhuǎn)變管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，在管理層的意識(shí)里審計(jì)的主要職能在于監(jiān)督，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、安全生產(chǎn)、財(cái)務(wù)成本良好的監(jiān)督和服務(wù)也恰恰是增加企業(yè)價(jià)值的保障。其次審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變?cè)鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)理念，由以往的“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c型”，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，通過提供建設(shè)性的審計(jì)意見、高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告贏得管理層的重視和支持。

3.2 完善治理結(jié)構(gòu)，提高管理效率 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的日益完善，內(nèi)部審計(jì)在提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的同時(shí)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)也為內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施提供了制度保障。所謂良好的公司治理結(jié)構(gòu)是指：良好的股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善的董事會(huì)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的良好激勵(lì)和約束、高效的組織架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)流程。中國(guó)共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)提出：推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度；健全協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)了政企分開，但執(zhí)行的是“廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，公司治理結(jié)構(gòu)尚不符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，從而抑制了內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，建立權(quán)利制衡機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制及信息溝通機(jī)制，確保信息真實(shí)完整、反饋及時(shí)順暢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

3.3 拓展審計(jì)范圍，創(chuàng)新審計(jì)方法 目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍集中體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資本經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況方面的審計(jì)，而對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理方面的審計(jì)涉及較少。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)局限，圍繞鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)、人力資源審計(jì)等增值型內(nèi)部審計(jì)，充分挖掘運(yùn)輸生產(chǎn)中存在的深層次問題，提出切實(shí)可行的合理化建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

鐵路內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，還需要改進(jìn)工作方式，提高審計(jì)效率。在審計(jì)手段上，將手工查賬與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)結(jié)合起來，建立審計(jì)信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)、信息共享。這樣審計(jì)人員能夠及時(shí)掌握成本費(fèi)用、勞動(dòng)工資、物資采購(gòu)、固定資產(chǎn)更新改造等信息數(shù)據(jù)和規(guī)章制度，了解管理層最新的要求，從而提高內(nèi)部審計(jì)效率。在審計(jì)方式上，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合起來。由于鐵路生產(chǎn)力布局的調(diào)整、優(yōu)化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織規(guī)模越來越大，被審計(jì)單位也越來越多，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與業(yè)務(wù)量的非對(duì)稱性矛盾，也要求加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約審計(jì)成本，增加企業(yè)的價(jià)值。

3.4 量化審計(jì)考評(píng)，提升審計(jì)質(zhì)量 鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制主要是對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、方案實(shí)施、底稿編制、報(bào)告撰寫、下達(dá)決定等各環(huán)節(jié)，在格式、形式、問題、建議等方面的控制，但對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、控制、考核的標(biāo)準(zhǔn)不夠具體，不利于增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施與發(fā)展。為此，一是制定全面的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)人員的職業(yè)道德、審計(jì)工作完成情況等方面進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。二是結(jié)合實(shí)際情況，制定有效的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任，建立嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核制度，提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。三是制定科學(xué)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施，激勵(lì)審計(jì)人員增強(qiáng)質(zhì)量控制意識(shí)，從而提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體審計(jì)質(zhì)量，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)帶來的增值效益。

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