制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇之納稅籌劃研究

鄭珠英

摘 要：納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。當(dāng)然，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃應(yīng)在企管中統(tǒng)籌安排。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0162-02

一、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析

1.對(duì)納稅籌劃含義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

通過(guò)對(duì)我國(guó)大型制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及中高層管理人員的問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅籌劃的認(rèn)識(shí)上存在著以下誤區(qū)：認(rèn)為納稅籌劃和逃稅一樣，是違法的，都是為了企業(yè)能夠達(dá)到少繳稅的目的的。實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程時(shí)普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

3.缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大俗）。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無(wú)意義。因此，戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期問(wèn)，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降?；I劃過(guò)程中，目前所進(jìn)行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點(diǎn)。

二、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃

1.物資采購(gòu)中的納稅籌劃

（1）安排購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃。會(huì)計(jì)核算中購(gòu)進(jìn)材料的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本3個(gè)組成部分。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在采購(gòu)之初企業(yè)并未確定所購(gòu)貨物的用途，則應(yīng)視同生產(chǎn)用采購(gòu)材料，在采購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)上仍按采購(gòu)材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）物資采購(gòu)的結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)結(jié)算方式籌劃分為采購(gòu)結(jié)算方式籌劃和銷售結(jié)算方式籌劃。采購(gòu)結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款，付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)據(jù)的增值稅專用發(fā)票使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式，因?yàn)椴捎眠@兩種結(jié)算方式時(shí)購(gòu)貨方可以根據(jù)銷售方開(kāi)據(jù)的增值稅專用發(fā)票的金額在會(huì)計(jì)上確定采購(gòu)成本，同時(shí)可以以發(fā)票金額作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但此時(shí)購(gòu)貨方可能在當(dāng)期并沒(méi)有進(jìn)行款項(xiàng)的支付，而銷貨方卻已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入并交納了增值稅。這樣就相當(dāng)于由銷貨方墊付了購(gòu)貨方的增值稅為企業(yè)贏得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)也可以采取賒購(gòu)和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。

2.生產(chǎn)管理中的納稅籌劃

（1）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同。其中與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)上文存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后進(jìn)先出法自2007年1月1日起不再允許使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。由于自2007年1月1日起不再允許使用后進(jìn)先出法，故當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法。因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等的成本按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，這樣，銷售成本中包含了后期進(jìn)貨部分的成本，使得成本數(shù)額較高；相應(yīng)的期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。其次是企業(yè)稅負(fù)期。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分理解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會(huì)使計(jì)算出的折舊額對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。

（3）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新發(fā)布的政策法規(guī)來(lái)看，國(guó)家開(kāi)始更加注重對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此，企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)上加以權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先會(huì)計(jì)核算要分清研究費(fèi)與開(kāi)發(fā)費(fèi)的范圍。研究費(fèi)作為費(fèi)用在當(dāng)期利潤(rùn)中扣除，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。

Research on the tax planning of the enterprises accounting policy choose in the manufacturing

ZHENG Zhu-ying

（Zhejiang Ningbo Newspaper Printing Development Co. Ltd.，Ningbo 315000，China）

Abstract：Taxpayers are generally considered in the process of tax planning，as long as the tax planning can reduce the tax burden，increase their income，but little or no consideration of the risk of tax planning. In fact，tax planning is a planning decision making method，is also a risk of. Of course，the production and operation of manufacturing enterprises in the actual tax planning should be arranged as a whole in the business in.

Key words：manufacturing；accounting policies；tax planning

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint