淺議應收賬款風險及其控制

王晶晶　鐘明君

摘 要：目前，商品與勞務的賒銷已成為當代經(jīng)濟的一個基本特征。實行賒銷的結果，一方面可以擴大產(chǎn)品銷路，增加銷售收入，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。而應收賬款拖欠已是目前很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，因此企業(yè)應對應收賬款產(chǎn)生的風險嚴加管理。就中國企業(yè)應收賬款的風險及其防范控制措施進行探討。

關鍵詞：應收賬款；風險控制；風險防范

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0160-02

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等所引起的尚未收回的企業(yè)資金。若應收賬款遲遲不能收回，勢必增加企業(yè)的資金占用和資金成本，甚至造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈，生產(chǎn)停滯，以及導致企業(yè)財務狀況的惡化。

一、應收賬款的風險歸納

應收賬款所產(chǎn)生的風險主要包括：

（一）導致企業(yè)資金不足，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動

企業(yè)在進行賒銷交易的時候，發(fā)出了存貨或者提供了勞務，但是款項卻不能及時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶又不能采取相應的有效措施，致使企業(yè)的活動資金被大量占用，長此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺，造成企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，打破企業(yè)的資金循環(huán)，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）導致企業(yè)現(xiàn)金流出，加劇企業(yè)現(xiàn)金短缺的狀況

從賒銷的賬務處理可以看出，應收賬款的增加使企業(yè)產(chǎn)生了較多的賬面收入，但由于賒銷的特殊經(jīng)營模式，應收賬款帶來的收入增加并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)實現(xiàn)了銷售，就有繳納稅金的義務，在賒銷形成的應收賬款收回之前，企業(yè)不得不墊付流動資金來繳納各種稅負，這就必然增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。另外，在賒銷過程中需支付的各種費用也是由企業(yè)墊付，加劇企業(yè)的現(xiàn)金短缺狀況。

（三）導致企業(yè)成本及額外費用的增加，影響企業(yè)當期的利潤

一般來說，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在生產(chǎn)經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到資金回報，但是由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了時間價值，給企業(yè)造成了沉重的機會成本。又因為應收賬款的大量存在，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，在應收賬款的收回過程中對其進行專門的管理和催收工作，其間產(chǎn)生的管理成本、催收成本大大加重了應收賬款的收回成本。同時，由于應收賬款不能及時收回，企業(yè)為了維持經(jīng)營，必將延長外債使用時間，增加了利息費用。

二、應收賬款風險的防范與控制

（一）事前防范

1.嚴格客戶檔案管理

市場經(jīng)濟中場提到的一句話“不把所有的雞蛋放在同一個籃子里”，在初步了解客戶之后，可以將客戶進行一個排序，以客戶的資信等級劃分，進行分級管理，建立客戶檔案管理。對客戶的商業(yè)誠信、經(jīng)營狀態(tài)、資本結構、未來發(fā)展、償債能力、主要業(yè)績、盈利能力等進行認真考察，之后進行評級并歸檔。企業(yè)做的事情不可能面面俱到，這時可以根據(jù)工商部門、行政管理部門公布的守信企業(yè)的名單，運用大型資信調(diào)查公司的資信調(diào)查數(shù)據(jù)庫，進行補充完善，嚴格管理。

2.制定恰當、嚴謹?shù)男庞谜?/p>

企業(yè)應制定一個嚴格的信用標準。信用標準是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。 通常以預期的壞賬損失率作為判別的標準。如果企業(yè)實施比較嚴格的信用標準，只對信用好、預計壞賬損失率小的客戶進行賒銷，那么壞賬的損失率就會大大的降低，從而減少應收賬款收賬的費用，減少應收賬款風險。相反，如果企業(yè)采用較寬松的信用標準，就會增加壞賬損失率，應收賬款收賬的費用，機會成本就會增加，從而增加應收賬款的風險。所以，較嚴的信用標準才能減少應收賬款的風險。

同時，企業(yè)還應建立恰當?shù)男庞妙~度。給予客戶一個合理恰當?shù)男庞妙~度，能夠較好地控制應收賬款的回收，進而控制應收賬款的風險。如果給予客戶的信用額度太大，就會使客戶延長還款時間，加大企業(yè)應收賬款的收賬費用，機會成本，增加壞賬損失率，增加應收賬款的風險。

（二）事中控制

1.加強對應收賬款的追蹤管理

企業(yè)的客戶賒銷了產(chǎn)品，能否按期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質(zhì)、財務狀況及客戶是否可以實現(xiàn)該產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)換或增值等因素。客戶的信用品質(zhì)和財務狀況是有可能隨時發(fā)生變化的，因此，企業(yè)應實施嚴密的跟蹤，隨時掌握回收情況。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

2.建立應收賬款的壞賬準備制度

既然企業(yè)應收賬款的壞賬的發(fā)生是無法避免的，只能夠盡可能地減少壞賬的發(fā)生，因債務人的破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)的財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回應收款項的，因債務人逾期未履行償債義務的，并且明顯的特征表明無法收回的，企業(yè)都是可以進行壞賬的處理的。但是值得注意的是，壞賬準備金的提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的千分之五。遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能發(fā)生進行預先合理的估計，并且建立彌補壞賬損失的準備制度，對于應收賬款損失的風險性減小很有必要。

（三）事后控制

1.建立獎勵機制

實行應收賬款回收額度的獎勵機制，能夠加速應收賬款的收回，提高應收賬款的回款率。企業(yè)可以根據(jù)每月的回款目標建立考核及獎勵機制，如以每月的回收款項的數(shù)量來確定獎金。

2.堅持48小時回款制度

各地的分公司及下屬必須在收到回收款的48小時之內(nèi)把款項匯到指定的賬戶，不準私自扣留款項或私自利用應收賬款，對違反規(guī)定的追究法律的責任，依法進行處理。

3.利用保理業(yè)務，降低應收賬款風險

保理業(yè)務是保付代理的簡稱。在應收賬款收不回時，為了使應收賬款風險降到最低，得到一定的控制，最保險的做法就是企業(yè)把賒銷形成的應收賬款有條件的轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負責管理，催收應收賬款和壞賬擔保業(yè)務等，企業(yè)可以借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，同時又節(jié)約了管理的成本，使應收賬款的風險降低到最低程度。

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[責任編輯 吳 迪]