8．凈資產(chǎn)折股是否繳納所得稅

8．凈資產(chǎn)折股是否繳納所得稅

問：某有限公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的凈資產(chǎn)為32000萬元，其中：實(shí)收資本2000萬元、資本公積15000萬元（全部為資本溢價(jià)）、盈余公積1500萬元、未分配利潤13500萬元。該有限公司整體變更為股份公司，將32000萬元凈資產(chǎn)折合股本為12800萬元，折合比1:0.4，差額部分19200萬元計(jì)入資本公積。請問，該種凈資產(chǎn)折合股本中屬于個(gè)人股東的部分是否繳納個(gè)人所得稅？屬于法人股東的部分是否繳納企業(yè)所得稅？屬于外資企業(yè)的部分是否繳納企業(yè)所得稅？

博冠信息科技有限公司 王霞

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號(hào)）規(guī)定：所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個(gè)人股東的部分，除注冊資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：（1）資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。（2）盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，作為個(gè)人所得，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。但對公司整體變更時(shí)，公司的凈資產(chǎn)整體折股，差額計(jì)入資本公積。這種情況下，應(yīng)該是不存在“資本公積、盈余公積、最后是未分配利潤”這種順序的，至少是沒有明文規(guī)定有這樣的順序。原有的資本公積和后來的資本公積也發(fā)生了變化，原有的資本公積可能存在股本溢價(jià)以外的項(xiàng)目，而公司改制后，資本公積應(yīng)該只有股本溢價(jià)這個(gè)項(xiàng)目。

資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股的部分，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）及其實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。所以，符合條件的企業(yè)獲得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅。

資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于外資企業(yè)的部分，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）的規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定：QFII（Qualified Foreign Institutional Investors，合格的境外機(jī)構(gòu)投資者）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕897號(hào)）規(guī)定：中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。所以，對外國投資者從我國居民企業(yè)獲取的投資收益分時(shí)段征免稅，2008年以后年度股息都要繳稅。

余婉湞