我國西部民族地區(qū)稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的路徑分析

【摘要】國家自改革開放以來實施了多樣化的稅收優(yōu)惠政策，以此來促進(jìn)西部民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)入21世紀(jì)，隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施10多年來，西部民族地區(qū)的稅收政策的優(yōu)勢并未明顯體現(xiàn)，西部民族地區(qū)一、二、三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例不合理，而且農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更為單一?，F(xiàn)行的稅收政策及優(yōu)惠措施達(dá)不到西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的目標(biāo)。通過宏觀稅率及三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的實證分析，提出了促進(jìn)西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收優(yōu)惠政策的建議，如從區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵤┊a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、加速第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級以及完善稅收優(yōu)惠地方政策，充分發(fā)揮民族自治州空間自主權(quán)等優(yōu)惠措施。

【關(guān)鍵詞】民族地區(qū)；稅收優(yōu)惠；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

我國是一個多民族的國家，共有56個民族，其中55個少數(shù)民族約有1.1億，占全國人口的8.49%。民族地區(qū)面積達(dá)到674萬平方公里，占到全國的70.1%，西部地區(qū)和邊疆地區(qū)更是少數(shù)民族聚居的地方，具體范圍包括西藏、甘肅、云南、貴州、寧夏、青海、廣西、內(nèi)蒙、新疆、四川、重慶、陜西等十二個省、市、自治區(qū)和直轄市。由于歷史背景、自然條件和現(xiàn)實狀況的制約，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)落后于東部沿海地區(qū)。

稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，理應(yīng)能夠?qū)ξ鞑棵褡宓貐^(qū)的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。稅收主要是通過其優(yōu)惠政策來實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)和調(diào)節(jié)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指國民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)部門之間以及各產(chǎn)業(yè)部門內(nèi)部的構(gòu)成，如農(nóng)、輕、重等三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，農(nóng)、林、牧、副、漁等各業(yè)的結(jié)構(gòu)等。通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以實現(xiàn)社會需求不斷增長的動態(tài)過程[1]。

國家自改革開放以來實施了多樣化的稅收優(yōu)惠政策，以此來促進(jìn)西部民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且取得了卓有成效的成就。但是，進(jìn)入21世紀(jì)，隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施10多年來，西部民族地區(qū)的稅收政策的優(yōu)勢并未明顯體現(xiàn)，西部民族地區(qū)一、二、三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例不合理，而且農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加單一[2]。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策無法達(dá)到對西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。因此，通過調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，提出促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、協(xié)調(diào)發(fā)展的具體措施，對促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極為重要的作用。

一、稅收優(yōu)惠政策對西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的影響

從宏觀角度來說，稅收負(fù)擔(dān)水平的主要衡量指標(biāo)之一就是宏觀稅率（稅收收入占相應(yīng)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）的比率）。其指標(biāo)的高低可用于分析當(dāng)時的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平對經(jīng)濟(jì)造成的影響。

（一）宏觀稅率分析

我國對西部實施大開發(fā)以來，宏觀稅負(fù)變化的總體趨勢是（如表1所示）：2006年增長到達(dá)峰值，隨后明顯下降。2001年西部民族地區(qū)宏觀稅率為7.33%，2006年增長達(dá)到最高點7.48%，中間處于小范圍上下波動狀態(tài)，2007年下降至5.91%；在西部民族地區(qū)中云南省的宏觀稅率最高，平均達(dá)到9.02%的高水平；2001年～2010年西部民族地區(qū)的宏觀稅率一直低于東部地區(qū)，但均高于中部地區(qū)。對比三大區(qū)域，2001～2010年，西部民族地區(qū)的宏觀稅率下降了0.39個百分點，東部地區(qū)上升0.94個百分點，中部地區(qū)下降幅度最大，為1.19個百分點。從稅收政策實施的總體效果來看，民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)并不明顯。根據(jù)表1的計算結(jié)果可明顯看出，宏觀稅率顯示出區(qū)域的不平衡性，宏觀稅率的顯著特征是中低西高。

（二）各區(qū)域三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

我國東部地區(qū)第二、三產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢突出，占全國比值高（如表2所示）；西部民族地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占全國比值較高，而第二、三產(chǎn)業(yè)占全國比值明顯低于我國東部地區(qū)，發(fā)展較為滯后；民族地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)占GDP比值略高于中部地區(qū)，這與西部民族地區(qū)豐富的旅游資源有一定的關(guān)系。2001～2010年，東部第一產(chǎn)業(yè)的全國占比由46.8%降低到33.5%，西部民族地區(qū)卻提高了5.1百分點；10年間，西部民族地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占本地區(qū)GDP的比重雖然降低了7.1個百分點，但比東部地區(qū)一直高7～9個百分點。2001～2010年，東部第二產(chǎn)業(yè)的全國占比由61.5%下降到58.9%，中部和西部民族地區(qū)占比有所提高，特別是西部民族地區(qū)10年間第二產(chǎn)業(yè)增長迅速，占GDP的比重提高8.5個百分點。2001～2010年，西部民族地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)占本地區(qū)GDP的比重略微有所下降。在稅收優(yōu)惠政策的作用下，西部民族地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增長迅速，在全國及本地區(qū)GDP的比重都有較大幅度的提高，第三產(chǎn)業(yè)在全國GDP中的份額雖然有所增加，但其增長速度低于第二產(chǎn)業(yè)。

二、稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的實證分析

（一）傳導(dǎo)循環(huán)機(jī)制

民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會受到很多因素的影響和制約，如供給、需求、投資與貿(mào)易以及國家的產(chǎn)業(yè)政策是主要的影響因素[3]。在這些眾多的因素中，國家的稅收優(yōu)惠政策對西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和促進(jìn)作用有其特殊的循環(huán)機(jī)制（如圖1所示）。國家對西部民族地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策，直接降低了民族地區(qū)各類納稅人包括內(nèi)外資企業(yè)、個人等經(jīng)濟(jì)實體的稅負(fù)，使其有更充裕的資金進(jìn)行投資及生產(chǎn)活動，進(jìn)而影響西部民族地區(qū)不同產(chǎn)品供給和需求結(jié)構(gòu)的變化，直接導(dǎo)致西部民族地區(qū)三大產(chǎn)業(yè)占比的變動。隨著三大產(chǎn)業(yè)占比的變化和不斷積累，在某種程度上會引起民族地區(qū)稅收收入的增加，民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化和升級。不僅涵養(yǎng)了稅源，而且增加了民族地區(qū)的國民生產(chǎn)總值，提升了民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。最終使西部民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的力度大大得以加強(qiáng)?？梢娢鞑棵褡宓貐^(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級與地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策是一個相互作用、循環(huán)往復(fù)的傳導(dǎo)過程。

（二）循環(huán)傳導(dǎo)機(jī)制的實證分析

僅從理論上研究西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級與地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的傳導(dǎo)循環(huán)機(jī)制是不夠的，還需結(jié)合西部少數(shù)民族地區(qū)的實際數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化的趨勢和規(guī)律。

自2000年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》以來，通過對西部民族地區(qū)實施多樣化的稅收優(yōu)惠政策，西部民族地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，為西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)大跨度發(fā)展提供了極為重要的條件（如表3所示）。西部民族地區(qū)企業(yè)所得稅占地區(qū)總稅收收入的比重由2000年的12.28%降到了2010年的10.46%，這也充分說明了稅收優(yōu)惠政策的積極促進(jìn)作用，有效地減輕了西部民族地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

如圖2所示，我們可以清楚地看到，西部民族地區(qū)的企業(yè)所得稅占比與GDP增長率之間呈現(xiàn)出一定的反相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重處于上升區(qū)間時，GDP的增長率處于下降區(qū)間；反之，則相反。這充分說明了在對西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長起促進(jìn)作用的因素中，稅收優(yōu)惠政策起到了關(guān)鍵性的作用。因此，對西部民族地區(qū)實施正確的稅收優(yōu)惠政策，可有效降低西部民族地區(qū)的宏觀稅負(fù)，進(jìn)而增加西部民族地區(qū)的國民生產(chǎn)總值。

三、促進(jìn)西部民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）稅收優(yōu)惠從區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主

我國民族地區(qū)的產(chǎn)業(yè)格局的定位基本上是“一、二、三”或是“二、三、一”的結(jié)構(gòu)形式，都沒有達(dá)到理論上“三、二、一”的合理結(jié)構(gòu)。而且我國自1978年以來，我國對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略一直優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)和部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，并對這些地區(qū)實施了特殊的稅收優(yōu)惠傾斜政策，形成了中西部與東部差距越來越大的局面。近階段，為了縮小中西部與東部發(fā)展的差距，實現(xiàn)共同富裕，國家對中西部民族地區(qū)實施了一系列的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，但是有悖于理論上的以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向性的原則[4]。因此西部民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策必須為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化；輔之以區(qū)域優(yōu)惠，并結(jié)合本地區(qū)的特點，形成本民族地區(qū)的特色經(jīng)濟(jì)，以此縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異。

（二）加速第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的稅收優(yōu)惠政策

第一，由于西部民族地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)極不平衡，所以要結(jié)合西部民族地區(qū)的不同特征，對第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、種植業(yè)和飼養(yǎng)業(yè)等實施優(yōu)惠程度不等的稅收政策。第二，加大對第一產(chǎn)業(yè)的科技投入，及時進(jìn)行新產(chǎn)品與技術(shù)的更新與改造，以提高農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力。第三，西部民族地區(qū)應(yīng)增加提高農(nóng)民收入水平的稅收優(yōu)惠政策。從而增加投資、消費與積累水平，促進(jìn)西部民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[5]。第四，提高西部民族地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品的深加工水平，使農(nóng)產(chǎn)品的加工業(yè)實現(xiàn)“產(chǎn)—供—銷”一條龍服務(wù)。最后，對西部民族地區(qū)可制定增值稅、營業(yè)稅和所得稅等不同稅種的稅收優(yōu)惠，以加大對第一產(chǎn)業(yè)稅收政策扶持的力度。

（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌區(qū)域平衡發(fā)展

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場在資源配置中起著基礎(chǔ)和決定性的作用，但是市場并非萬能的，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整中有一定的滯后性。因此，需要政府發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，對社會資源加以合理的引導(dǎo)，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。以西部地區(qū)的稅收政策為例，西部地區(qū)急需發(fā)展的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和包括原材料、能源、交通在內(nèi)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如果國家對西部地區(qū)的上述這些產(chǎn)業(yè)加大稅收扶持的力度，加大稅收杠桿對西部地區(qū)的資源配置作用，會直接影響到西部民族地區(qū)這些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，在“十一五”以前，西部民族地區(qū)部分的縣域主要靠煙葉稅、農(nóng)業(yè)稅及資源稅等小稅種作為地方稅收入的來源，結(jié)果造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，而在西部大開發(fā)的過程中，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合縣域的環(huán)境、資源等特征，大力發(fā)展特色農(nóng)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)等國家扶持的產(chǎn)業(yè)，使縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)的狀況有了極大的改觀，第三產(chǎn)業(yè)也得到了很大的發(fā)展。

（四）完善配套的法律法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制

為保證西部民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的順利實施，必須有健全的法制和配套的監(jiān)督機(jī)制。否則稅收優(yōu)惠政策的實施效果就會大打折扣。自1994年實施分稅制改革以來，無論中央或地方，更多的是關(guān)注稅種的級次劃分，而對稅收管理要限的劃分有所忽略，地方政府只能根據(jù)中央頒布的條例、細(xì)則制定一些具體的征稅辦法，地方稅與中央稅的管理辦法幾乎完全一樣，造成地方稅收名不副實。因此，一方面，建議適當(dāng)下放地方稅收的立法權(quán)，完善西部民族地區(qū)地方稅的管理體制，國家應(yīng)給予西部民族地區(qū)地方政府對地方稅適度的制定、修改、補(bǔ)充稅目、稅率的權(quán)限，保證西部民族地區(qū)在稅收政策運(yùn)用上的調(diào)控權(quán)和靈活度；另一方面，對散見于各種法律、規(guī)章制度中有關(guān)西部民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策可進(jìn)行歸集、整理，制定成一部完整的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定大全，并根據(jù)西部不同民族地區(qū)的特色，對稅收優(yōu)惠的方式、范圍、手段及期限適時地進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和規(guī)范，從而確保地方政府對稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范行使。

為了確保國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策不流（下轉(zhuǎn)第150頁）（上接第148頁）于形式，一是堅持審批程序的合法性。以國家出臺的各項稅收政策法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格按照審批程序和流程進(jìn)行，降低稅務(wù)行政審批的風(fēng)險，來確保納稅人的合法權(quán)益。在審批權(quán)限上，需州、省、市局審批的，實行層層負(fù)責(zé)，明確各自的責(zé)任，形成分級審批的管理機(jī)制。

（五）稅收優(yōu)惠政策的期限可適當(dāng)延長

西部民族地區(qū)享受到的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策已接近尾聲，而縮小東部與中西部發(fā)展的差距卻還未能實現(xiàn)，而西部民族地區(qū)的宏觀稅負(fù)率有所回升，投資對稅收負(fù)擔(dān)的彈性變大了，如果在西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠期滿之后，對稅收優(yōu)惠的政策取消，稅收負(fù)擔(dān)的增加會對自主投資產(chǎn)生比較大的不利影響，尤其不利于西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長。西部民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后是由于長期歷史的原因積累而成，所以對民族地區(qū)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及優(yōu)化不是一蹴而就的，上海浦東開發(fā)區(qū)及深圳特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策實施了近11年乃至30年，因此，以此為鑒，對西部民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)再延長15-20年[7]。

（六）完善稅收優(yōu)惠地方政策，給予民族自治州一定的空間自主權(quán)

目前國家制定的西部民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策相對比較單一，針對性、區(qū)域性不強(qiáng)，由于客觀條件的限制，在基礎(chǔ)設(shè)施和投資環(huán)境上，與東部沿海地區(qū)還有很大的差異，難以有效地吸引內(nèi)外資。因此，要根據(jù)現(xiàn)實狀況，爭取國家對西部民族地區(qū)部分稅種的稅收管理權(quán)限，積極培育地方主體稅種?；诟鞯貐^(qū)情況的差異性，建議在中央政令統(tǒng)一的前提下，賦予西部民族地區(qū)對地方稅的立法權(quán)、解釋權(quán)及相應(yīng)的減免稅權(quán)。對西部的個體經(jīng)濟(jì)、混合所有制經(jīng)濟(jì)，稅收政策的扶持力度可適當(dāng)減輕，但給予較為寬松的政策環(huán)境。對于西部民族地區(qū)的縣域經(jīng)濟(jì)，結(jié)合實際情況，發(fā)展地方特色經(jīng)濟(jì)，制定有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施、辦法等。針對發(fā)展薄弱的產(chǎn)業(yè)，切實制定適合自身的稅收優(yōu)惠政策，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]魏后凱，袁曉勐.我國本部大開發(fā)稅收政策評價及調(diào)整方向[J].稅務(wù)研究，2010（2）：3-8.

[2]李俊杰，陳莉.民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方向和建議[J].中南民族大學(xué)學(xué)報，2009（1）：138-143.

[3]蔡秀云.西部大開發(fā)財稅政策的實施成效及完善建議[J].稅務(wù)研究，2010（2）：17-20.

[4]馬蔡琛.促進(jìn)西部開發(fā)財稅政策的效應(yīng)評價與路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2010（2）：14-17.

[5]朱華勇.我國民族地區(qū)稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長的理論研究與實證分析[J].四川大學(xué)學(xué)報，2005（6）：39-44.

[6]余楊，王時繪.地方稅收收入預(yù)測的數(shù)學(xué)模型——以貴州省為例[J].湖北大學(xué)學(xué)報，2012（3）：21-26.

[7]付麗紅.建立綠色稅收體系 發(fā)展民族地區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)——以貴州省為例[J].貴州民族研究，2006（2）：119-125.

本文是河南省科技廳課題（立項編號：132400410285）的階段性研究成果。

作者簡介：凌云（1979—），女，河南舞鋼人，法學(xué)碩士，講師，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)供職于河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，研究方向：財政、稅收。