對企業(yè)稅收籌劃的研究

司麗君

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，一直以經(jīng)紀(jì)人假設(shè)為前提。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與者，其目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化。有效的運(yùn)用稅收籌劃方法，最大限度的減輕稅收成本，是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)的重要手段之一。本文在闡述了企業(yè)稅收籌劃的意義之外，進(jìn)一步提出我國企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題，并給出相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅意識；經(jīng)濟(jì)利益

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，它在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用是不容忽視的。企業(yè)采用正確合理的方法進(jìn)行稅收籌劃，不論是在微觀上還是宏觀上，都具有十分重要的意義。

（一）有助于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃與納稅人的納稅意識增強(qiáng)具有相互促進(jìn)的關(guān)系。這是指在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，納稅人納稅意識增強(qiáng)就會更加關(guān)注稅收籌劃，同時納稅人在稅收籌劃的過程當(dāng)中也進(jìn)一步增強(qiáng)了依法納稅的意識。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了不繳、少繳或者晚繳稅款從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，但是在這個過程當(dāng)中企業(yè)所采取的行動和方法必須是合法的或者不違法的。由此可以看出，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中進(jìn)行稅收籌劃活動，是對國家稅收調(diào)控政策的有效運(yùn)用，這也是納稅意識增強(qiáng)的一個具體表現(xiàn)。

（二）有助于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃不僅可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅收法律陷阱。由于稅法的復(fù)雜性，如果納稅人稍微大意，就很容易陷入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實為陷阱的圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，直接影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行稅收籌劃可以有效地防止納稅人落入稅法陷阱，避免繳納本不該繳納的稅款，有利于納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源合理配置

納稅人進(jìn)行投資融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等活動，主要是根據(jù)稅法中稅基、稅率的差別，根據(jù)稅收各項優(yōu)惠政策進(jìn)行的。納稅人進(jìn)行這一系列活動，在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理布局生產(chǎn)力的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。這有利于促進(jìn)資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和發(fā)展。

（四）有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度

我們不能否認(rèn)，納稅人的稅收籌劃活動是不違反稅法的，但這并不意味著一定都符合政府的政策導(dǎo)向。稅收籌劃活動不能離開法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內(nèi)對其引導(dǎo)、控制與管理。這樣可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律制度中存在的缺陷與漏洞，然后按照法定程序進(jìn)行補(bǔ)充或修改，進(jìn)一步提高征管水平，促進(jìn)稅法不斷健全和完善。

此外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)省了資金，使企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，有利于提高企業(yè)的競爭力；而且，進(jìn)行稅收籌劃需要大量的專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)，從而還有利于促進(jìn)社會中介服務(wù)的發(fā)展。

二、我國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不完善且籌劃意識不強(qiáng)

稅收籌劃在國外已經(jīng)形成一個相對成熟的行業(yè)，與之進(jìn)行比較，我國的稅收籌劃還處于初步發(fā)展階段，專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)緊缺，信息量不足。盡管許多企業(yè)設(shè)有專職的會計人員，但這些人主要關(guān)注財務(wù)會計方面的問題，對稅收并不太關(guān)注和了解，更不善于利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。不僅如此，不少企業(yè)把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、抗稅等違法的經(jīng)濟(jì)活動，并沒有真正認(rèn)識到稅收籌劃的實質(zhì)。

（二）企業(yè)稅收籌劃的水平不高

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是降低稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。而在實際操作中，企業(yè)并沒有做到把二者真正的結(jié)合起來。有時候，企業(yè)雖然達(dá)到了降低稅收成本的目標(biāo)，卻不一定能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，有些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，只是單純考慮稅收、成本、收益的問題，而忽略了企業(yè)存在的市場環(huán)境、資源配置及發(fā)展前景的問題，只局限于眼前的節(jié)稅效果，缺乏全面、長遠(yuǎn)的稅收籌劃方案。

（三）缺乏專業(yè)的人才

我國的稅收籌劃工作起步比較晚，對這方面的研究人員較少，專業(yè)程度并不高。目前我國大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作是由企業(yè)的納稅人員、財務(wù)人員甚至是一般的行政人員來負(fù)責(zé)的，而這些工作人員在稅收籌劃方面的知識水平有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無法滿足在稅收籌劃工作過程中所需具備的財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)稅收籌劃的工作恐怕很難落到實處，更難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險意識，稅收評估機(jī)制不健全

影響和制約我國稅收籌劃發(fā)展的因素是相當(dāng)廣泛的，除了稅收法律政策、企業(yè)經(jīng)營管理水平及業(yè)務(wù)人員素質(zhì)之外，還包括稅收籌劃本身的復(fù)雜性等多個方面，這些因素都加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。這些因素具有不確定性，若處理不當(dāng)，將為稅收籌劃帶來不利的后果。加之我國稅收籌劃后的評估機(jī)制不健全，未能建立完善的信息收集、傳遞和反饋系統(tǒng)，缺乏一套完整的指標(biāo)體系，使得稅收籌劃的質(zhì)量和效益都得不到很好的保障。

三、完善我國企業(yè)稅收籌劃的對策建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立稅收籌劃機(jī)構(gòu)

稅收籌劃工作是一項貫穿于企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營全過程的活動。做好稅收籌劃工作，需要企業(yè)相關(guān)部門和工作人員步調(diào)一致，共同行動。而建立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，不僅有利于正確監(jiān)督和教育企業(yè)的稅收籌劃活動，為稅收籌劃工作的進(jìn)行提供有利的環(huán)境，還能夠提高企業(yè)工作人員的稅收籌劃意識，促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識稅收籌劃的本質(zhì)，進(jìn)而推動稅收籌劃工作的有效進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計等多方面知識的綜合性人才。人才是決定稅收籌劃成功與否的關(guān)鍵，所以企業(yè)財務(wù)人員需要不斷豐富并強(qiáng)化自身關(guān)于財會、稅務(wù)等方面的知識，提供自身的工作能力；還要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，提高對經(jīng)濟(jì)形勢、社會形勢和相關(guān)信息的敏感性，緊跟國家政策的腳步。

（三）提高稅收籌劃風(fēng)險意識，建立健全稅收評估機(jī)制

稅收籌劃評估機(jī)制是在籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后，對企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析、評價和預(yù)測，是一種綜合性的評估機(jī)制。通過稅收籌劃績效評估，建立健全有效的評估機(jī)制，有利于總結(jié)稅收籌劃的經(jīng)驗和教訓(xùn)，并對下一次的稅收籌劃決策起到預(yù)測和警示的作用，從而不斷提高企業(yè)稅收籌劃的水平。這樣有利于確保稅收籌劃的質(zhì)量，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。而健全的稅收籌劃評估機(jī)制更能夠有利于不斷完善和發(fā)展稅收籌劃事業(yè)，推動稅收籌劃向深層次發(fā)展。

（四）樹立全局觀念，關(guān)注長遠(yuǎn)利益

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營涉及到各個方面的工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時，應(yīng)該充分了解當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)政策及社會形勢，提高資源的使用效率，從整體上把握稅收籌劃的方向。不能僅僅局限于企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益，而是應(yīng)該立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和發(fā)展。

稅收籌劃是涉及面廣而又復(fù)雜的專業(yè)性工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相關(guān)的制約性因素，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，真正實現(xiàn)稅收籌劃合理避稅、增加企業(yè)價值的作用。實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化目的的同時，也滿足國家發(fā)展的需要。

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