淺談境外承包工程外賬核算與稅務(wù)處理方案

毛學(xué)雷

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的到來，越來越多的企業(yè)選擇參與境外承包工程之中，因國內(nèi)外的核算的制度法規(guī)不同，本文結(jié)合實際情況，旨在探究境外承包工程外賬核算與稅務(wù)處理方案。

關(guān)鍵詞：常設(shè)機構(gòu) 外賬 稅種

一、境外承包工程外賬及稅種概述

（一）外賬

我國把工作程序規(guī)則相對較長時期存在，并有固定名稱、場所以及人員編制的機構(gòu)稱為常設(shè)機構(gòu)，經(jīng)合組織（OECD）將常設(shè)機構(gòu)稱為（PB）并制定出了境外承包工程外賬的計量方法，主要有以下三種：

第一：獨立企業(yè)核算法。企業(yè)有完整的會計憑證、會計賬簿和會計報表體系，能夠?qū)σ欢〝?shù)額的資金進行自主的結(jié)算，并編制相應(yīng)的報表。同時有一定的自主權(quán)，能夠獨立處理常設(shè)機構(gòu)與總機構(gòu)之間的各項交易以及費用業(yè)務(wù)，并在營業(yè)過程中賦予常設(shè)機構(gòu)獨立扣除毛收入中發(fā)生的營業(yè)相關(guān)費用的權(quán)利。

第二：總利潤法?？偫麧櫡ㄖ傅氖强偣局Ц督o常設(shè)機構(gòu)總利潤中一定比例的費用。不能提供相關(guān)憑證的常設(shè)機構(gòu)并以此予以計算扣除營業(yè)費用的狀況下主要應(yīng)用這種方式。

第三：核定法。靈活運用核定法，可以使常設(shè)機構(gòu)根據(jù)一定的營業(yè)收入、費用支出，并以核定利率為依據(jù)來明確常設(shè)機構(gòu)的所得。

（二）稅種

各個國家的文化，經(jīng)濟存在一定差異性，世界各國政府規(guī)定的稅制也是千差萬別，在稅種的規(guī)定上各國的稅法也有不同內(nèi)容，總的來講，一般歸為兩大類，，是按收益和財產(chǎn)征收的稅種是直接稅，由所得稅、資產(chǎn)利得稅、財產(chǎn)稅構(gòu)成；另按流轉(zhuǎn)額課征的稅種是間接稅，由預(yù)扣稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅、消費稅等構(gòu)成。以下是國際上常見的幾類稅種。

1、公司所得稅

個人和公司收入要向政府繳納一定金額，由國家統(tǒng)一征收的稅種。

關(guān)稅、所得稅是各國統(tǒng)一應(yīng)用稅種，在國家所征收的稅收中占有重要比例。不同國家，不同企業(yè)對所得稅稅率的高低有不一樣的規(guī)定。比如，百慕群島地區(qū)和一些其他的避稅港的稅率規(guī)定為0，發(fā)達國國家美國、加拿大、英國的稅率分別為36%、29.2%、32%，而日本則比這些國家高出10%、20%等。近年來，所得稅的稅率在不少國家都有下降，為了在全球的市場搶占一席之地，提高本國企業(yè)的市場競爭力。

2、預(yù)扣稅

股利、利息及無形資產(chǎn)等稅種由政府支付，外國者不必重復(fù)繳納，這樣的稅種被稱為所得稅。例如，所在國的預(yù)扣稅為百分之五，在這樣的條件下，某國公司將債券賣給了外國投資者，公司最后得到的利潤是投資者投資利息報酬中的百分之八十五左右，另外百分之五，被債券的發(fā)行公司扣除交給該國家政府繳納預(yù)扣稅。外國投資者的投資報酬在征收預(yù)扣稅的過程中會減少，給國際上的資本長期流動造成了嚴重的影響，因此，一國的預(yù)扣稅稅率高低與各國之間簽訂的稅收協(xié)定有著直接影響。

3、周轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中計征某些環(huán)節(jié)的周轉(zhuǎn)總額的稅種就是周轉(zhuǎn)稅，各個國家都周轉(zhuǎn)稅的計征環(huán)節(jié)都有一定差異。

二、境外承包工程外賬核算及稅務(wù)處理方案的有效措施

除了對所在國的稅種、稅率以及稅制有所了解，境外承包工程的承包商，還要針對合同簽訂、會計制度等方面實行避稅、免稅、減稅等符合法律規(guī)定的措施，對經(jīng)濟損失有一定程度的降低，能夠有效的提升工程的效率。

（一）科學(xué)的選擇適合的會計核算方法

會計核算方法以及會計記賬不是一成不變的，每個國家都有其相應(yīng)的規(guī)定。所以，在進行境外承包工程時，承包商不僅需要全面了解當(dāng)?shù)氐暮怂惴椒ㄅc各種支出額，明確當(dāng)?shù)爻杀局С龇秶图{稅周整的相關(guān)內(nèi)容，還要認真聽取當(dāng)?shù)貢嫏C構(gòu)所給出的一些建議，明確外幣交易折算率，比如，在簽訂工程合同時，工程款雖然能夠用人民幣來支付，但要依據(jù)當(dāng)天支付款項的匯率情況進行折算。假如2美元能夠兌換15元人民幣是某境外工程的項目記賬匯率，那么20萬美元就是工程當(dāng)月的進度款項，國內(nèi)的總公司會代收業(yè)主在月末以人民幣的形式向其支付的款項。若，1：7：3是業(yè)主支付款項當(dāng)天的匯率，國內(nèi)總公司在收款時，公司會計處理的內(nèi)容如下：借：內(nèi)部往來146萬：財務(wù)費用：匯兌差額4萬：貸：應(yīng)收賬款150萬。

（二）明確并重視納稅中的條款

第一，承包所在國家的納稅相關(guān)法律法規(guī)由承包商主動了解，最好的方式是聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭熤v解納稅方面的相關(guān)的法規(guī)、條例等規(guī)定，盡可能的避免和降低工作中出現(xiàn)問題的風(fēng)險性，影響了工作效率。與此同時，要全面開展對承包合同的審核工作，確保審核能夠滿足免稅相關(guān)方面的規(guī)定，為免稅的順利實現(xiàn)打好夯實的基礎(chǔ)。此外，明確可免除稅種及需要辦理相關(guān)手續(xù)，是后續(xù)工作全面展開的重要保障。

第二，要明確境外承包工程中，成本加成合同的稅金繳納對象，若稅金的承擔(dān)方是承包商，那么承包商就必須全面了解東道國的稅種及稅率情況，并將稅金、附加費用以及成本費用納入繳納稅金額數(shù)，這樣能夠確保工程投標的合理性，對工程施工的順利完成有所保障，現(xiàn)階段，有些因沒有提前對承包國家的稅收規(guī)定進行了解的工程項目，嚴重影響了承包工程的施工進度，因此，承包商要確切的了解合同的內(nèi)容，按照相關(guān)規(guī)定嚴格的落實下去。

第三，因為在固價合同中所涉及的稅種較多，且各國的匯率差異大，為了避免和降低事后因納稅出現(xiàn)的糾紛問題，在簽訂合同時，承包商與業(yè)主要明確納稅的相關(guān)規(guī)定。若由承包商繳納稅金在合同中有明確的條例規(guī)定，那么就需要承包商對其國家的稅種以及稅率有細致的了解，并將稅金計入合同價款中。有些工程的合同比普通工程的合同要復(fù)雜且額度更大，那么就需要聘請當(dāng)?shù)貙I(yè)的會計師對其進行相關(guān)的結(jié)算，同時在合同條款中規(guī)定繳納金法律期限與責(zé)任。

（三）合理且有效的減稅、免稅、避稅的措施

明確當(dāng)?shù)氐母黜椃煞ㄒ?guī)，根據(jù)不同國家稅收及稅率的政策，在不觸犯法律的前提下，選擇合理合法的方法，來實現(xiàn)免稅、減稅以及避稅的目的。

首先：減免稅收的政策。國外的合作企業(yè)在不同國家都能享受到不同程度的稅收減免優(yōu)惠政策，承包商可以了解這些政策后對其加以利用，減少實際工程中的納稅金額。此外，有些國家的物資并不充足，根據(jù)這種情況部分國家，采取引進先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，合理利用減免稅收政策等措施，提高承包商對減免稅收途徑的了解，并且在進行減少納稅的支出的具體工作時要求當(dāng)?shù)氐穆蓭熁虼砣嗽趫觥?/p>

其次：合法避稅措施。要用合理合法的方法降低減稅、免稅、避稅的措施就是合法避稅。其方法就是通過代理人或當(dāng)?shù)芈蓭?，對?dāng)?shù)氐南嚓P(guān)的法律法規(guī)進行深入的了解，避免重復(fù)支付某些稅金。比如，根據(jù)印度尼西亞的稅法規(guī)定，工程承包過程中，外國人向境外匯工資需要繳納20%的個人所得稅，若在當(dāng)?shù)匾婪{稅，20%的個人所得稅即可免除。

最后，免稅收措施。要求承包商了解協(xié)議，重點關(guān)注納稅范圍，抵免方法等。比如，利用互免協(xié)議，使外賬成本增加，雖然增值稅金額多繳納了百分之十，但印度尼西亞承包商可以降低百分之三十的企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語

為了確保境外承包工程順利開展，需要全面落實外賬核算及處理稅務(wù)工作，并采取相應(yīng)的減稅、免稅、避稅方法，增加承包商收益，使工程建設(shè)有序合理的進行。

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